taşeron kamu işçi maaş programı

Konu: Nakdi Sermaye Artışları Hakkında

  1. #1
    Üyelik tarihi
    Ağustos.2012
    Mesajlar
    1.345

    Nakdi Sermaye Artışları Hakkında

    1
    Maliye Bakanlığı (Gelir Ġdaresi BaĢkanlığı)’ndan:
    KURUMLAR VERGĠSĠ GENEL TEBLĠĞĠ (SERĠ NO:1)’NDE
    DEĞĠġĠKLĠK YAPILMASINA DAĠR TEBLĠĞ
    (SERĠ NO: 9)
    Kapsam
    3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel
    Tebliği (Seri No:1)’nin “10.5. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen
    hizmetler” başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
    “10.6. Sermaye artırımında indirim
    27/3/2015 tarihli ve 6637 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde
    Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 8 inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun
    10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ı) bendinde finans, bankacılık ve
    sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç
    olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil
    edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya
    yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı
    üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından indirimden
    yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere
    uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin
    sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’sinin, kurumlar vergisi matrahının tespitinde
    kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından
    indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
    10.6.1. Ġndirimin kapsamı
    Sermaye şirketlerinin sermaye yapılarının güçlendirilmesi amacıyla getirilen bu
    düzenleme uyarınca indirime konu edilecek tutarın hesaplanmasında, 1/7/2015 tarihinden
    itibaren ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki
    nakdi sermaye artışları veya bu tarihten itibaren yeni kurulan sermaye şirketlerinde
    ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden, ilgili hesap döneminin
    sonuna kadar Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı)
    bendi hükmüne göre hesaplanacak tutar dikkate alınacaktır.
    Bu indirim uygulamasında,
    - Nakdi sermaye artışı, sermaye şirketlerince ilgili hesap döneminde ticaret siciline
    tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi artışlar
    ile yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakdi olarak
    karşılanan kısmını,
    2
    - Ticari krediler faiz oranı, “Bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere
    uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı” olarak dikkate alınacak olan ve
    TCMB tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan “Bankalarca
    Açılan Kredilere Uygulanan Ağırlıklı Ortalama Faiz Oranları”ndan “Ticari
    Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları
    Hariç)” faiz oranını,
    - Süre, ticaret siciline tescil edilen sermaye artırımının nakit olarak karşılanan
    kısmının şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihin içinde bulunduğu (Nakden
    taahhüt edilen sermayenin, sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil
    edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihinin
    içinde bulunduğu) aydan hesap döneminin sonuna kadar olan ay sayısının 12 aya
    olan oranını
    ifade etmektedir.
    İndirime konu edilecek tutarın hesaplanmasında; mevcut sermaye şirketlerinde ödenmiş
    veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları, yeni kurulan sermaye
    şirketlerinde ise ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı dikkate alınacak olup
    sermayenin nakit olarak karşılanmayan kısmı için indirim uygulamasından
    yararlanılamayacağı tabiidir.
    Bununla birlikte;
    - Sermaye şirketlerine nakit dışındaki varlık devirlerinden kaynaklanan sermaye
    artışları,
    - Sermaye şirketlerinin birleşme, devir ve bölünme işlemlerine taraf olmalarından
    kaynaklanan sermaye artışları,
    - Bilançoda yer alan öz sermaye kalemlerinin sermayeye eklenmesinden
    kaynaklanan sermaye artışları,
    - Ortaklarca veya Kurumlar Vergisi Kanununun 12 nci maddesi kapsamında
    ortaklarla ilişkili olan kişilerce kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle
    gerçekleştirilen sermaye artışları,
    - Şirkete nakdi sermaye dışında hisse senedi, tahvil veya bono gibi kıymetlerin
    konulması suretiyle gerçekleştirilen sermaye artışları,
    - Bilanço içi kalemlerin birbiri içinde mahsubu şeklinde gerçekleştirilen sermaye
    artışları
    indirim tutarının hesaplamasında dikkate alınmayacaktır.
    Örnek: (A) Ltd. Şti. 4/5/2015 tarihinde, %50 oranında ortağı olan Bayan (D)’ye
    1.000.000 TL borç vermiş olup bu tutarı “Ortaklardan Alacaklar” hesabında izlemektedir.
    15/7/2015 tarihinde (A) Ltd. Şti.’nin sermayesinin nakdi olarak 2.000.000 TL artırılması
    kararı alınmış ve bu tutarın %25’i olan 500.000 TL aynı tarihte ortaklarca şirketin banka
    hesabına yatırılmıştır. Nakdi sermaye artışına ilişkin karar 22/7/2015 tarihinde ticaret
    siciline tescil ettirilmiştir. Bayan (D) sermaye taahhüdünün geri kalan 750.000 TL’sini
    31/7/2015 tarihinde ortağı olduğu (A) Ltd. Şti.’nin banka hesabına yatırmak suretiyle
    3
    yerine getirmiş olup şirketten 4/5/2015 tarihinde almış olduğu 1.000.000 TL tutarındaki
    borcunu henüz ödememiştir.
    Ortaklar tarafından, kredi kullanılmak veya borç alınmak suretiyle gerçekleştirilen
    sermaye artışları indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacağından, Bayan
    (D) tarafından sermaye taahhüdüne ilişkin olarak ödenen 1.000.000 TL için, Bayan
    (D)’nin 4/5/2015 tarihinde almış olduğu 1.000.000 TL borç ödeninceye kadar (bu borcun
    kısım kısım ödenmesi halinde ödenmeyen tutar ile sınırlı olmak üzere) indirimden
    yararlanılması mümkün bulunmamaktadır.
    10.6.2. Ġndirimden yararlanacak olanlar
    İndirimden finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile
    kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere, şartları sağlayan sermaye şirketlerinin
    yararlanabilmeleri mümkündür. Dolayısıyla finans, bankacılık ve sigortacılık
    sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri bu indirimden
    yararlanamayacaklardır.
    10.6.3. Ġndirim uygulaması
    Nakdi sermaye artışı üzerinden, indirimden yararlanılan yıl için TCMB tarafından en son
    açıklanan ticari krediler faiz oranı dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar
    hesaplanan tutarın Bakanlar Kurulunca belirlenen orana isabet eden kısmı ilgili dönem
    kurum kazancından indirilebilecektir.
    Kurum kazancından indirilebilecek tutar aşağıdaki şekilde hesaplanacaktır:
    Kurum
    kazancından
    indirilebilecek tutar
    =
    Nakdi
    sermaye
    artışı
    x
    Ticari
    krediler
    faiz oranı
    x
    İndirim
    oranı
    x Süre
    İndirim uygulamasında, artırılan sermayenin hesap dönemi içerisinde ortaklarca nakit
    olarak ödendiği (Nakden taahhüt edilen sermayenin, sermaye artırımına ilişkin kararın
    ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için
    tescil tarihinin içinde bulunduğu) ay kesri tam ay sayılmak suretiyle, yılın kalan süresi
    için kıst dönem esasına göre indirim tutarı hesaplanacaktır.
    10.6.3.1. Sermaye artırımının tescili ve artırılan tutarın Ģirketin banka hesabına
    yatırılması
    Sermaye şirketleri, yetkili organlarının kısmen veya tamamen nakdi sermaye artışına
    ilişkin kararının ticaret siciline tescil edildiği hesap döneminden itibaren, bu indirim
    uygulamasından yararlanmaya başlayabileceklerdir.
    İndirim hesaplamasına konu edilebilecek sermaye artışı tutarı, artırılan sermayenin
    ortaklarca şirketin banka hesabına nakit olarak fiilen yatırılan kısmı ile sınırlı olup
    4
    taahhüt edilen sermayenin, ortaklar tarafından nakit olarak şirketin banka hesabına fiilen
    yatırılmayan kısmı indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alınmayacaktır.
    Nakden taahhüt edilen sermayenin:
    - Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce
    şirketin banka hesabına yatırılan kısmı için tescil tarihi,
    - Tescil tarihinden sonra şirketin banka hesabına yatırılan tutarlar için ise şirketin
    banka hesabına yatırılma tarihi
    esas alınarak bu indirimden yararlanılabilecektir.
    Örnek 1: (B) A.Ş.’nin sermayesinin nakdi olarak 6.000.000 TL artırılmasına ilişkin
    15/7/2015 tarihinde karar alınmış olup şirket ortaklarından Bay (F)’nin taahhüt ettiği
    tutar 2.000.000 TL, Bay (K)’nın taahhüt ettiği tutar ise 4.000.000 TL’dir. Taahhüt edilen
    tutarların %25’i olan 1.500.000 TL 30/7/2015 tarihinde ortaklar tarafından şirketin banka
    hesabına yatırılmış ve daha sonra sermaye artırım kararı 3/8/2015 tarihinde ticaret
    siciline tescil ettirilmiştir. Şirket ortağı Bay (F) taahhüt ettiği sermayenin kalan kısmı
    olan 1.500.000 TL’yi, sermaye artırımına ilişkin kararın tescil tarihinden sonra 6/8/2015
    tarihinde, şirketin diğer ortağı Bay (K) ise taahhüt ettiği sermayenin kalan 3.000.000
    TL’lik kısmını 9/11/2015 tarihinde şirketin banka hesabına yatırmıştır. (B) A.Ş.’nin
    yararlanabileceği indirim oranı %50 olup 2015 yılı sonu itibarıyla TCMB tarafından
    açıklanan ticari krediler faiz oranı %10’dur.
    Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten önce (B) A.Ş.’nin
    banka hesabına yatırılan sermaye taahhüdünün %25’lik kısmı için bu kararın tescil tarihi
    olan 3/8/2015 tarihi esas alınmak suretiyle indirimden faydalanılması mümkündür.
    Kararın tescil tarihinden sonra ortaklarca şirketin banka hesabına yatırılan sermaye
    taahhütleri için ise bu tutarların şirketin banka hesabına yatırıldığı tarihler dikkate
    alınarak indirim tutarı hesaplanacaktır.
    Sermaye artırımına ilişkin karar 3/8/2015 tarihinde ticaret siciline tescil ettirildiğinden,
    taahhüt edilen sermayenin kararın tescil tarihinden önce şirketin banka hesabına yatırılan
    1.500.000 TL’lik kısmı için bu aydan itibaren yıl sonuna kadar indirim tutarı
    hesaplanabilecektir.
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 1.500.000 TL x 0,10 x 0,50 x (5/12)
    = 31.250 TL
    Sermaye artırımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği tarihten sonra, taahhüt
    edilen sermayenin 1.500.000 TL’lik kısmı Bay (F) tarafından 6/8/2015 tarihinde, kalan
    3.000.000 TL’lik kısmı ise şirketin diğer ortağı Bay (K) tarafından 9/11/2015 tarihinde
    şirketin banka hesabına yatırılmış olduğundan; bu tutarların şirketin banka hesabına
    yatırıldıkları aylardan itibaren yıl sonuna kadar indirim tutarı hesaplanabilecektir.
    5
    Bay (F) tarafından yatırılan tutar için,
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 1.500.000 TL x 0,10 x 0,50 x (5/12)
    = 31.250 TL
    Bay (K) tarafından yatırılan tutar için,
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 3.000.000 TL x 0,10 x 0,50 x (2/12)
    = 25.000 TL
    Dolayısıyla, 2015 hesap döneminde 6.000.000 TL’lik sermaye artırımı üzerinden
    hesaplanan ve kurum kazancının tespitinde dikkate alınacak toplam indirim tutarı
    (31.250 TL + 31.250 TL + 25.000 TL=) 87.500 TL olacaktır.
    Ayrıca, (B) A.Ş. 2016 hesap döneminde sermaye azaltımına gitmediği ve diğer şartları
    da sağladığı takdirde 6.000.000 TL’lik bu sermaye artırımının tamamı üzerinden 12 ay
    için indirim tutarı hesaplayabilecektir.
    Örnek 2: 22/12/2015 tarihli genel kurul kararı ile (C) A.Ş.’nin sermayesinin 12.000.000
    TL artırılmasına karar verilmiş ve bu tutarın %25’i olan 3.000.000 TL 29/12/2015
    tarihinde ortaklarca şirketin banka hesabına yatırılmıştır. Söz konusu genel kurul kararı
    13/1/2016 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilerek sermaye taahhüdünün kalan
    9.000.000 TL’si nakit olarak 29/1/2016 tarihinde ortaklarca şirketin banka hesabına
    yatırılmıştır. (C) A.Ş.’nin indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alacağı indirim
    oranı %50 olup 2016 yılı sonu itibarıyla TCMB tarafından açıklanan ticari krediler faiz
    oranı %10’dur.
    Sermaye artırımına ilişkin karar her ne kadar 2015 hesap döneminde alınmış olsa da bu
    kararın ticaret siciline tescili 13/1/2016 tarihinde gerçekleştirildiğinden, taahhüt edilen
    sermayenin 29/12/2015 tarihinde şirketin banka hesabına yatırılmış olan %25’lik kısmı
    için 2015 hesap dönemi itibarıyla indirimden faydalanılması mümkün bulunmamaktadır.
    Öte yandan, sermaye artırımına ilişkin karar Ocak 2016 döneminde ticaret siciline tescil
    edildiğinden ve sermaye taahhüdünün kalan kısmının tamamı da bu dönemde ortaklarca
    şirketin banka hesabına yatırılmış olduğundan, 2016 hesap dönemine ait kurumlar vergisi
    matrahının tespitinde (C) A.Ş., sermayesinin nakden artırılan tutarının tamamı üzerinden
    indirim uygulamasından faydalanabilecektir.
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 12.000.000 TL x 0,10 x 0,50 x (12/12)
    = 600.000 TL
    6
    (C) A.Ş. 2016 hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde 600.000 TL’lik
    tutar için indirim uygulamasından yararlanabilecektir.
    10.6.3.2. Her bir hesap dönemi için ayrı ayrı yararlanma
    Sermaye şirketleri gerçekleştirdikleri nakdi sermaye artışları üzerinden, nakdi sermaye
    artışının yapıldığı hesap döneminden itibaren başlamak üzere izleyen her bir hesap
    dönemi için ayrı ayrı indirim uygulamasından yararlanabileceklerdir.
    Öte yandan, sonraki dönemlerde sermaye azaltımı yapılması hâlinde nakdi sermaye
    artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı indirim hesaplamasında dikkate
    alınmayacaktır.
    Örnek: (BA) A.Ş.’nin sermayesinin nakdi olarak 6.000.000 TL artırılmasına ilişkin
    3/8/2015 tarihli genel kurul kararı 24/8/2015 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiş ve
    sermaye taahhüdünün tamamı ortaklarca bu ay içinde şirketin banka hesabına
    yatırılmıştır.
    (BA) A.Ş. 2015 hesap döneminde 5 aylık süre için indirimden yararlanacak ve şartları
    sağlamaya devam ettiği sürece artırılan bu sermaye tutarı dolayısıyla izleyen hesap
    dönemlerinde de bu indirimden yararlanabilecektir.
    10.6.3.3. Kazanç yetersizliği nedeniyle indirim konusu edilemeyen tutarın sonraki
    dönemlere devri
    Sermaye şirketleri tarafından nakdi sermaye artışına ilişkin hesaplanan indirim tutarının
    kazanç yetersizliği nedeniyle ilgili olduğu hesap dönemine ait matrahın tespitinde
    indirim konusu yapılamaması halinde, bu indirim tutarları, herhangi bir endekslemeye
    tabi tutulmaksızın izleyen hesap dönemlerine ilişkin matrahın tespitinde indirim konusu
    yapılabilecektir.
    Örnek: 2016 hesap döneminde gerçekleştirdiği nakdi sermaye artışları üzerinden 50.000
    TL indirim tutarı hesaplamış olan (D) A.Ş. bu hesap dönemindeki mali zararı nedeniyle
    indirimden yararlanamamıştır.
    (D) A.Ş.’nin 2016 hesap döneminde kazanç yetersizliği nedeniyle kurum kazancından
    indiremediği 50.000 TL’lik indirim tutarı sonraki dönemlere devredecektir. İzleyen
    dönemlerde kazancın bulunması halinde, 2016 hesap döneminde indirilemeyen bu tutar
    herhangi bir endekslemeye tabi tutulmaksızın ilgili dönem matrahının tespitinde indirim
    konusu yapılabilecektir.
    10.6.3.4. Sermaye azaltımı
    Bu indirimden yararlanan sermaye şirketlerinin daha sonra sermaye azaltımı yapmaları
    halinde, nakdi sermaye artışının azaltılan sermaye tutarı kadarlık kısmı için sermaye
    azaltımına ilişkin kararın ticaret siciline tescil edildiği ayı izleyen aydan itibaren bu
    indirimden yararlanmaları mümkün bulunmamaktadır.
    7
    Öte yandan, nakdi sermaye artışı yapılmadan önce sermaye şirketlerinin sermaye
    azaltımına gitmiş olmaları halinde, bu indirimin hesaplanmasında azaltılan sermaye
    tutarı kadarlık kısım dikkate alınmayacaktır.
    Örnek: (E) A.Ş.’nin sermayesinin 150.000 TL artırılmasına ilişkin olarak 9/5/2016
    tarihinde genel kurul kararı alınmış, sermaye taahhüdünün %25’i olan 37.500 TL
    11/5/2016 tarihinde ortaklar tarafından şirketin banka hesabına yatırılmıştır. Karar
    23/5/2016 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilerek, taahhüt edilen sermayenin geri kalan
    kısmı olan 112.500 TL ise ortaklarca nakit olarak 27/6/2016 tarihinde şirketin banka
    hesabına yatırılmıştır. (E) A.Ş.’nin yararlanabileceği indirim oranı %50 olup 2016 yılı
    sonu itibarıyla TCMB tarafından açıklanan ticari krediler faiz oranı %10’dur.
    (E) A.Ş.’nin sermayesinin 120.000 TL azaltılmasına ilişkin genel kurul kararı 10/7/2019
    tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiştir.
    (E) A.Ş.’nin 2016 hesap döneminde yararlanabileceği indirim tutarı; taahhüt edilen
    sermayenin 37.500 TL’lik kısmı için kararın tescil tarihi olan 23/5/2016 tarihi, 112.500
    TL’lik kısmı için ise bu tutarın ortaklar tarafından şirketin banka hesabına yatırıldığı
    27/6/2016 tarihi dikkate alınarak hesaplanacaktır.
    37.500 TL için;
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 37.500 TL x 0,10 x 0,50 x (8/12)
    = 1.250 TL
    112.500 TL için;
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 112.500 TL x 0,10 x 0,50 x (7/12)
    = 3.281,25 TL
    (E) A.Ş. 2016 hesap döneminde (1.250 TL + 3.281,25 TL=) 4.531,25 TL’lik indirim
    tutarını kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim konusu yapabilecektir. 2017 ve
    2018 hesap dönemlerinde ise diğer şartların da sağlanması kaydıyla, TCMB tarafından
    bu dönemler için açıklanan ticari krediler faiz oranı dikkate alınmak suretiyle söz konusu
    nakdi sermaye artışı üzerinden 12 ay için indirim tutarı hesaplanabilecektir.
    10/7/2019 tarihinde sermaye azaltımı yapılmış olduğundan Ocak-Temmuz 2019 dönemi
    için 150.000 TL’lik sermaye tutarı üzerinden, Ağustos-Aralık 2019 dönemi için ise
    sermaye azaltımı dikkate alınmak suretiyle (150.000 TL – 120.000 TL=) 30.000 TL’lik
    sermaye tutarı üzerinden indirim tutarı hesaplanabilecektir.
    8
    Öte yandan, (E) A.Ş. sonraki dönemlerde sermaye artırımına gitmesi halinde, şartları
    taşıması kaydıyla, artırılan bu sermaye tutarları için indirim uygulamasından
    yararlanabilecektir.
    10.6.4. Ġndirim uygulamasına iliĢkin Bakanlar Kuruluna verilen yetki
    Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasının (ı) bendinin 4 üncü
    paragrafı ile Bakanlar Kuruluna verilen yetki 26/6/2015 tarihli ve 2015/7910 sayılı
    Bakanlar Kurulu Kararı ile kullanılmıştır.
    10.6.4.1. Ġndirim oranları
    Anılan Bakanlar Kurulu Kararında genel indirim oranı %50 olarak belirlenmiş olup
    durumlarına göre sermaye şirketleri bu orana aşağıdaki oranları eklemek suretiyle
    indirim uygulamasından yararlanabileceklerdir.
    10.6.4.1.1. Payları borsada işlem gören halka açık sermaye şirketlerinde indirim oranı,
    indirimden yararlanılan yılın son günü itibarıyla, Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde
    borsada işlem görebilir nitelikte pay olarak izlenen payların nominal tutarının ticaret
    siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermayeye oranı
    - %50 ve daha az olan şirketler için 25 puan,
    - %50’nin üzerinde olan şirketler için ise 50 puan
    ilave edilmek suretiyle uygulanacaktır.
    Örnek: (F) A.Ş.’nin yetkili organı 6/7/2015 tarihinde 6.000.000 TL nakdi sermaye
    artırımı kararı almış; nakden taahhüt edilen sermayenin %25’i olan 1.500.000 TL
    ortaklarca 3/8/2015 tarihinde şirketin banka hesabına yatırılmıştır. Söz konusu karar
    12/8/2015 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiş ve sermaye taahhüdünün geri kalan
    kısmı olan 4.500.000 TL Ağustos 2015 döneminin sonuna kadar şirketin banka hesabına
    yatırılmıştır.
    (F) A.Ş.’nin 31/12/2015 tarihi itibarıyla Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde borsada
    işlem görebilir nitelikte pay olarak izlenen paylarının nominal tutarının çıkarılmış
    sermayesine oranı %40 olup 2015 yılı sonu itibarıyla TCMB tarafından açıklanan ticari
    krediler faiz oranı %10’dur.
    Buna göre, (F) A.Ş.’nin gerçekleştirdiği nakdi sermaye artışı nedeniyle indirim
    uygulamasında dikkate alacağı indirim oranı, diğer şartların da sağlanması kaydıyla,
    (%50 + %25=) %75 olacaktır.
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 6.000.000 TL x 0,10 x 0,75 x (5/12)
    = 187.500 TL
    9
    Öte yandan, (F) A.Ş.’nin Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde borsada işlem görebilir
    nitelikte pay olarak izlenen paylarının nominal tutarının çıkarılmış sermayesine
    oranının %80 olması halinde, indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alacağı indirim
    oranı (%50 + %50=) %100 olacaktır.
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 6.000.000 TL x 0,10 x 1 x (5/12)
    = 250.000 TL
    10.6.4.1.2. Nakdi olarak artırılan sermayenin, yatırım teşvik belgeli üretim ve sanayi
    tesisleri ile bu tesislere ait makine ve teçhizat yatırımlarında ve/veya bu tesislerin
    inşasına tahsis edilen arsa ve arazi yatırımlarında kullanılması durumunda, yatırım teşvik
    belgesinde yer alan sabit yatırım tutarı ile sınırlı olmak üzere 25 puan ilave edilmek
    suretiyle söz konusu indirim uygulanacaktır.
    Örnek: (G) A.Ş.’nin yetkili organı tarafından 28/8/2015 tarihinde 24.000.000 TL nakdi
    sermaye artırımı kararı alınmış olup nakden taahhüt edilen sermayenin %25’i olan
    6.000.000 TL 8/9/2015 tarihinde ortaklarca şirketin banka hesabına yatırılmıştır. Söz
    konusu karar 15/9/2015 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiş ve sermaye taahhüdünün
    geri kalan kısmı aynı yılın Eylül ayının sonuna kadar ortaklarca şirketin banka hesabına
    yatırılmıştır. Diğer taraftan, (G) A.Ş. nakdi sermaye artırımından sağladığı bu kaynağın
    10.000.000 TL’lik kısmını, aynı yılın Eylül ayında 9.000.000 TL sabit yatırım tutarı
    içeren yatırım teşvik belgeli sanayi tesisi yatırımında kullanmıştır.
    (G) A.Ş.’nin Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde borsada işlem görebilir nitelikte pay
    olarak izlenen paylarının nominal tutarının çıkarılmış sermayesine oranı %80 olup 2015
    yılı sonu itibarıyla TCMB tarafından açıklanan ticari krediler faiz oranı %10’dur.
    Buna göre, (G) A.Ş.’nin Merkezi Kayıt Kuruluşu A.Ş. nezdinde borsada işlem görebilir
    nitelikte pay olarak izlenen paylarının nominal tutarının çıkarılmış sermayesine
    oranı %80 olduğu için indirim tutarının hesaplanmasında dikkate alacağı indirim oranı
    (%50 + %50=) %100 olacaktır.
    Öte yandan, (G) A.Ş.’nin nakdi sermaye artırımının, yatırım teşvik belgeli sanayi tesisi
    yatırımında kullanılmış olan 10.000.000 TL’sinin 9.000.000 TL’lik kısmı sabit yatırım
    tutarına ilişkin olduğundan, bu tutarla sınırlı olmak üzere indirim oranı 25 puan ilave
    edilmek suretiyle (%50 + %50 + %25=) %125 olarak dikkate alınacaktır.
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 9.000.000 TL x 0,10 x 1,25 x (4/12)
    = 375.000 TL
    Kalan (24.000.000 TL – 9.000.000 TL=) 15.000.000 TL’lik sermaye artırımı için indirim
    oranı ise (%50 + %50=) %100 olarak dikkate alınacaktır.
    10
    İndirim tutarı = Nakdi sermaye artışı x Ticari krediler faiz oranı x İndirim oranı x Süre
    = 15.000.000 TL x 0,10 x 1 x (4/12)
    = 500.000 TL
    Dolayısıyla, (G) A.Ş.’nin 2015 hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinde
    indirim konusu edebileceği toplam tutar (375.000 TL + 500.000 TL=) 875.000 TL’dir.
    10.6.4.2. Ġndirim uygulamasına iliĢkin sınırlamalar
    2015/7910 sayılı Bakanlar Kurulu Kararının birinci maddesinin üçüncü fıkrasında
    indirim uygulamasında dikkate alınmak üzere farklı indirim oranları belirlenmiştir.
    10.6.4.2.1. Gelirlerinin %25 veya fazlası şirket faaliyeti ile orantılı sermaye,
    organizasyon ve personel istihdamı suretiyle yürütülen ticarî, ziraî veya serbest meslek
    faaliyeti dışındaki faiz, kâr payı, kira, lisans ücreti, menkul kıymet satış geliri gibi pasif
    nitelikli gelirlerden oluşan sermaye şirketleri için indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    Örnek: (H) A.Ş. 29/7/2015 tarihinde 10.000.000 TL nakdi sermaye artırımı kararı almış
    ve bu karar 14/8/2015 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiştir. Ancak, (H) A.Ş.’nin
    2015 hesap dönemine ait gelir tablosundan, gelirlerinin %55’inin şirketin bankalarda yer
    alan vadeli mevduat hesaplarına işleyen faiz gelirleri ile iştiraklerden elde edilen kar
    payları toplamından oluştuğu görülmektedir.
    Buna göre, (H) A.Ş.’nin gelirlerinin %25’inden fazlası pasif nitelikli gelirlerden oluştuğu
    için nakdi sermaye artışı nedeniyle indirilebilecek tutarın hesaplanmasında 2015 hesap
    dönemi için dikkate alınacak indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    10.6.4.2.2. Aktif toplamının %50 veya daha fazlası bağlı menkul kıymetler, bağlı
    ortaklıklar ve iştirak paylarından oluşan sermaye şirketleri için indirilebilecek tutarın
    hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    Örnek: (K) A.Ş. 7/6/2016 tarihinde 2.000.000 TL nakdi sermaye artırımı kararı almış ve
    bu karar 10/8/2016 tarihinde ticaret siciline tescil ettirilmiştir. (K) A.Ş.’nin nakdi
    sermaye artırımı kararının tescil edildiği hesap döneminin son günü itibarıyla aktif
    toplamının %57’sinin bağlı menkul kıymetler, iştirakler ve bağlı ortaklıklardan oluştuğu
    görülmektedir. Dolayısıyla, (K) A.Ş.’nin aktif toplamının %50’sinden fazlası bağlı
    menkul kıymetler, iştirakler veya bağlı ortaklıklardan oluştuğu için 2016 hesap dönemine
    ilişkin indirilebilecek tutarın hesaplanmasında dikkate alınacak indirim oranı %0 olarak
    uygulanacaktır.
    10.6.4.2.3. Artırılan nakdi sermayenin başka şirketlere sermaye olarak konulan veya
    kredi olarak kullandırılan kısmına tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek
    tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    Örnek 1: (L) A.Ş. 10/9/2015 tarihinde 1.000.000 TL nakdi sermaye artırımında
    bulunmuş, nakdi sermaye artırımından sağladığı bu kaynağın 400.000 TL’sini
    11
    22/10/2015 tarihinde, yeni kurulan ve ortağı olduğu (KL) Ltd. Şti.’ne sermaye olarak
    koymuştur.
    (L) A.Ş. 1.000.000 TL tutarındaki nakdi sermaye artırımının, yeni kurulan (KL) Ltd.
    Şti.’ne sermaye olarak koyduğu 400.000 TL’si için indirilebilecek tutarın
    hesaplanmasında dikkate alacağı indirim oranı %0 olacaktır. Ancak, (L) A.Ş. kalan
    600.000 TL’lik sermaye artırımı için, diğer şartların da sağlanması kaydıyla, ilgili
    dönemde tespit edilecek orana göre indirim uygulamasından yararlanabilecektir.
    Örnek 2: 17/9/2015 tarihinde 5.000.000 TL nakdi sermaye artırımında bulunan (T) A.Ş.
    sağladığı bu kaynağın 2.000.000 TL’sini ortağına 27/10/2015 tarihinde borç olarak
    vermiştir.
    (T) A.Ş.’nin 5.000.000 TL tutarındaki nakdi sermaye artırımının, ortağına borç olarak
    verdiği 2.000.000 TL’si için indirilebilecek tutarın hesaplanmasında dikkate alacağı
    indirim oranı %0 olacaktır. Ancak nakdi sermaye artırımının kalan 3.000.000 TL’lik
    kısmı için, diğer şartların sağlanması kaydıyla, tespit edilecek orana göre indirim
    uygulamasından yararlanabilecektir. Öte yandan, borç olarak verilen 2.000.000 TL’nin
    kısmen veya tamamen tahsil edildiği dönemden itibaren, tahsil edilen tutarla sınırlı
    olmak üzere indirim uygulamasından faydalanılması mümkündür.
    10.6.4.2.4. Arsa ve arazi yatırımı yapan sermaye şirketlerinde arsa ve arazi yatırımına
    tekabül eden tutarla sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim
    oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    Örnek: 11/1/2016 tarihinde 1.000.000 TL nakdi sermaye artırımında bulunan (M) A.Ş.
    23/10/2017 tarihinde 800.000 TL bedelle bir arsa satın almıştır.
    Buna göre, (M) A.Ş. şartların sağlanması kaydıyla 2016 hesap döneminde 12 ay olarak
    ve genel indirim oranı dikkate alınmak suretiyle indirim uygulamasından
    yararlanabilecektir. 2017 hesap döneminde 1.000.000 TL’lik nakdi sermaye artırımı
    dolayısıyla 10 ay genel indirim oranı dikkate alınacak, kalan 2 aylık sürede ise
    23/10/2017 tarihinde arsa alımında kullanılan 800.000 TL tutarla sınırlı olmak üzere
    indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    10.6.4.2.5. 9/3/2015 tarihinden Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci
    fıkrasının (ı) bendinin yürürlüğe girdiği 1/7/2015 tarihine kadar olan dönemde, sermaye
    azaltımına gidilmiş olması halinde, azaltılan sermaye tutarına tekabül eden miktarla
    sınırlı olmak üzere indirilebilecek tutarın hesaplanmasında indirim oranı %0 olarak
    uygulanacaktır.
    Örnek: 15/4/2015 tarihinde 4.000.000 TL tutarında sermaye azaltımına gitmiş olan (N)
    A.Ş.’nin yetkili organınca 7/7/2015 tarihinde 10.000.000 TL’lik nakdi sermaye artırımı
    kararı alınmış olup bu tutarın %25’i olan 2.500.000 TL aynı tarihte ortaklarca şirketin
    banka hesabına yatırılmıştır. Söz konusu karar 15/7/2015 tarihinde ticaret siciline tescil
    12
    ettirilmiş ve sermaye taahhüdünün geri kalan kısmı olan 7.500.000 TL nakit olarak
    29/7/2015 tarihinde ortaklarca şirketin banka hesabına yatırılmıştır.
    Buna göre, (N) A.Ş. şartları taşıması halinde, nakdi sermaye artırımının sadece
    (10.000.000 TL – 4.000.000 TL=) 6.000.000 TL’lik kısmı için genel indirim oranını
    dikkate alarak indirim uygulamasından yararlanabilecek olup kalan 4.000.000 TL’lik
    tutar için ise indirim oranı %0 olarak uygulanacaktır.
    10.6.5. Diğer hususlar
    10.6.5.1. İndirim tutarının hesaplanmasında TCMB tarafından “yararlanılan yıl için en
    son açıklanan” ticari krediler faiz oranı dikkate alınacağından geçici vergi
    dönemlerinden sadece dördüncü geçici vergilendirme dönemi itibarıyla bu indirimden
    yararlanılması mümkün bulunmaktadır.
    Öte yandan, kazancın yetersiz olması nedeniyle ilgili hesap döneminde indirim konusu
    yapılamayan tutarlar, izleyen hesap dönemine ilişkin geçici vergilendirme dönemlerine
    ait geçici vergi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
    10.6.5.2. Kendilerine özel hesap dönemi tayin edilmiş olan sermaye şirketleri, şartların
    sağlanması kaydıyla, hesap dönemlerinin sona erdiği ay itibarıyla TCMB tarafından en
    son açıklanan ticari krediler faiz oranını dikkate alarak indirimden yararlanabileceklerdir.
    10.6.5.3. İndirimden faydalanmak isteyen sermaye şirketlerinin, taahhüt edilen sermaye
    artırımı tutarının nakit olarak şirketin banka hesabına fiilen yatırıldığına ilişkin olarak bu
    işlemleri içeren ve ilgili banka şubesi tarafından onaylanmış banka hesap özetini kağıt
    ortamında veya elektronik ortamda ilgili dönem kurumlar vergisi beyannamesi verme
    süresi içerisinde kurumlar vergisi yönünden bağlı oldukları vergi dairelerine ibraz
    etmeleri gerekmektedir.
    Ayrıca, Tebliğin bu bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde indirimden
    faydalanmak isteyen sermaye şirketlerinin, nakdi olarak artırdıkları sermaye ile indirime
    konu edecekleri tutara ilişkin bilgileri, kurumlar vergisi beyannamesi ekinde bildirmeleri
    gerekmektedir.”
    Tebliğ olunur.

    www.systemscpa.com/ Accounting Turkey-İstanbul

  2. #2
    Üyelik tarihi
    Ağustos.2012
    Mesajlar
    1.345
    4 Mart 2016 CUMA
    Resmî Gazete
    Sayı : 29643

    TEBLİĞ

    Maliye Bakanlığı (Gelir İdaresi Başkanlığı)’ndan:
    KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO: 1)’NDE
    DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ
    (SERİ NO: 9)
    MADDE 1 – 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No: 1)’ne “10.5. Türkiye’den yurtdışı mukimi kişi ve kurumlara verilen hizmetler” başlıklı bölümünden sonra gelmek üzere aşağıdaki bölüm eklenmiştir.
    “10.6. Sermaye artırımında indirim
    27/3/2015 tarihli ve 6637 sayılı Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunun 8 inci maddesiyle Kurumlar Vergisi Kanununun 10 uncu maddesinin birinci fıkrasına eklenen (ı) bendinde, finans, bankacılık ve sigortacılık sektörlerinde faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere sermaye şirketlerinin ilgili hesap dönemi içinde, ticaret siciline tescil edilmiş olan ödenmiş veya çıkarılmış sermaye tutarlarındaki nakdi sermaye artışları veya yeni kurulan sermaye şirketlerinde ödenmiş sermayenin nakit olarak karşılanan kısmı üzerinden Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından indirimden yararlanılan yıl için en son açıklanan bankalarca açılan TL cinsinden ticari kredilere uygulanan ağırlıklı yıllık ortalama faiz oranı dikkate alınarak, ilgili hesap döneminin sonuna kadar hesaplanan tutarın %50’sinin, kurumlar vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek şartıyla, kurum kazancından indirim konusu yapılabileceği hüküm altına alınmıştır.
    www.systemscpa.com/ Accounting Turkey-İstanbul

  3. #3
    Üyelik tarihi
    Mart.2016
    Mesajlar
    9
    Merhaba,
    Nakit sermaye teşviklerinde mahsup fişini nasıl yapacağız bilginiz var mıdır?

Konu Bilgileri

Bu Konuya Gözatan Kullanıcılar

Şu anda 1 kullanıcı bu konuyu görüntülüyor. (0 kayıtlı ve 1 misafir)

Benzer Konular

  1. Geçici Vergide Nakdi Sermaye Arttırımı İndirimi
    Konu Sahibi nilcey Forum Gelir ve Kurumlar Vergisi Kanunu
    Cevap: 3
    Son Mesaj : 26.Ekim.2017, 15:22
  2. Sermaye Arttırımı Yapmayan Sermaye Şirketleri Hakkında
    Konu Sahibi ferhat Forum Ticaret Mevzuatı Makaleleri
    Cevap: 0
    Son Mesaj : 26.Şubat.2014, 15:21
  3. Yeni Yılda Sermaye Artışları
    Konu Sahibi ferhat Forum Ticaret Mevzuatı Makaleleri
    Cevap: 2
    Son Mesaj : 11.Ocak.2014, 18:47
  4. Nakdi Sermaye Taahhüdünün Ortaklar Hesabından Ödenmesi
    Konu Sahibi meduzam Forum TDHP-Muhasebe Uygulamaları ve Finansal Raporlama
    Cevap: 2
    Son Mesaj : 03.Eylül.2008, 12:24
  5. Ücret Artışları Hakkında
    Konu Sahibi ERDİ Forum İş Kanunu Mevzuatı
    Cevap: 2
    Son Mesaj : 01.Şubat.2008, 12:07

Yetkileriniz

  • Konu Acma Yetkiniz Yok
  • Cevap Yazma Yetkiniz Yok
  • Eklenti Yükleme Yetkiniz Yok
  • Mesajınızı Değiştirme Yetkiniz Yok
  •  

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36