Sayın deniz 9
Özelgede ne diyor isterseniz özelgeyi buraya alayım bakalım
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlüğü
Usul Müdürlüğü
TARİH : 20/06/2007
SAYI : B.07.1.GİB.4.34.19.02/VUK-1/mük 298/12800-4860
KONU : Özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından düzeltme
sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarını mahsup ettikten sonra
kalan bakiyeyi ticari faaliyetten kaynaklanan zarardan
mahsup etmenin mümkün olup olmadığı hk.
İLGİ : 10/05/2007 tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde; şirketinizin 31/12/2006 tarihi itibariyle geçmiş yıl zararları
toplamının 6.496.449,55.-YTL olduğu, bu zararın 1.935.502,20.-YTL'sinin enflasyon düzeltmesinden kaynaklandığı, kalan zararın ise ticari faaliyetten kaynaklanan geçmiş yıl zararı olduğu, ayrıca 31/12/2006 tarihi itibariyle bilançonuzda 2.331.393,89.-YTL enflasyon düzeltmesi olumlu farkı bulunduğu belirtilerek enflasyon düzeltmesi olumlu farkı olan 2.331.393,89.-YTL'den geçmiş yıl zararları içinde yer alan 1.935.502,20.-YTL enflasyon düzeltmesi olumsuz farkının mahsubundan sonra kalan 395.891,69.-YTL enflasyon düzeltmesi olumlu farkının ticari faaliyetten kaynaklanan geçmiş yıl zararlarına mahsubunun mümkün olup olmadığı hakkında görüş talep edilmektedir.
Bilindiği üzere 213 sayılı Vergi Usul Kanununun mükerrer 298/5. maddesinin
5. paragrafında; Pasif kalemlere ait enflasyon fark hesapları, herhangi bir suretle başka bir hesaba nakledildiği veya işletmeden çekildiği takdirde, bu işlemlerin yapıldığı dönemlerin kazancı ile ilişkilendirilmeksizin, bu dönemde vergiye tâbi tutulur. Ancak öz sermaye kalemlerine ait enflasyon farkları düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sermayeye ilave edilebilir; bu işlemler kâr dağıtımı sayılmaz. denilmektedir.
Diğer taraftan 17 Sıra No.lu Vergi Usul Kanunu Sirkülerinin 18. 31/12/2003 Tarihli Bilançonun Düzeltilmesi Sonucu Oluşan Geçmiş Yıllar Kar veya Zararıâ⬠başlıklı bölümünde; 31/12/2003 tarihli bilançonun düzeltilmesi sonucu oluşan geçmiş yıllar kar veya zararları, kaydedildiği Geçmiş Yıllar Kar/Zararları Hesabının alt hesabında izlenmeye devam edilecek ve sonraki dönemlerde Vergi Usul Kanununun mükerrer 298 inci maddesi ve 338 sıra numaralı Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde yer alan esaslara göre düzeltme işlemine tabi tutulacaktır. açıklaması yapılmıştır.
Bu açıklamalar çerçevesinde, özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarının (dolayısıyla 502 sermaye düzeltmesi olumlu farklarının da) düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarına mahsup edilebilmesi mümkün olup bu işlem kâr dağıtımı sayılmayacaktır.
Bu açıklamalara göre özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarını mahsup ettikten sonra kalan bakiyenin ticari faaliyetten kaynaklanan zarara mahsubu mümkün değildir.
Bilgi edinilmesini rica ederim
Dikkat ederserseniz benim ve Sayın Merkür'ün dediğini söylüyor. Burada altı çizilmesi ve dikkat edilmesi gereken konu ''Bu açıklamalara göre özsermaye kalemlerine ait enflasyon farklarından düzeltme sonucu oluşan geçmiş yıl zararlarını mahsup ettikten sonra kalan bakiyenin ticari faaliyetten kaynaklanan zarara mahsubu mümkün değildir.
Bu cümle çok önemli , bu mahsup sonrası kalanı ticari faaliyetten kalan zarara mahsup etmeyin tekrar enflasyon muhasebesi uygulamanızdan kaynaklanan bir durum olduğunda orada kullanın diyor
SONUÇ
Yukarıdaki açıklamalara göre 502 enflasyon düzeltme farkı:25.692,42-TL 580 Enflasyon düzeltme zararları:54.667,46-TL mahsup edildikten sonra kalan 28.975,04.-TL 'yi ticari faaliyetinizden kaynaklanan kar veya zarardan mahsup etmeyiniz. Ayrıca bu tutarıda başka bir hesaba nakletmeyiniz zira kar dağıtımı addedilir