hak ediş
T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü
TARİH: 20.01.2000
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.16.KDV 10.25-21785/413
Konu : İnşaat taahhüt işlerinde KDV uygulaması hakkında
İLGİ : 24.03.1999 tarih ve 2560 sayılı yazınız.
İlgi yazınız ekindeki .............‘nin 15.03.1999 tarih ve 1152 sayılı yazısında, ............... firmasına taahhüt işi yaptıkları, inşaatın şantiyesinde kullanılan telefonlar için ............’ ne ödeme yaptıkları, adı geçen şirketin hakediş düzenlerken, alacaklarından telefon borcunu düştükten sonra kalan tutarı tahakkuk ettirdikleri ve faturaların bu tutar üzerinden düzenlenmesini istedikleri belirtilerek KDV yönünden görüş talep edilmektedir.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. Maddesine istinaden ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisine tabi tutulmuştur.
Kanunun 10/a. Maddesinde ise vergiyi doğuran olay “mal teslimi ve hizmetin ifası hallerinde, malın teslimi veya hizmetin yapılması”; 10/c maddesinde de “kısım kısım mal teslimi veya hizmet yapılması mutad olan veya bu hususlarda mutabık kalınan hallerde, her bir kısım teslimi veya bir kısım hizmetin yapılması” şeklinde tanımlanmıştır.
İnşaat taahhüt işlerinde vergiyi doğuran olay ise, müteahhit tarafından yapılan imalat veya ihracat için düzenlenen hak ediş raporunun ihale makamınca (ita amirince) onaylanması ile meydana gelmektedir. Çünkü, ihale makamı hak ediş raporunu onaylamakta, bu ana kadar yapılan imalat ve ihracatı kabul edip teslim alıyorum demiş olmaktadır.
Aynı kanunun 20/1. Maddesinde; teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin ise teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olacağı 2.maddesinde ise; bedel deyiminin malı teslim alan veya kendisine hizmet yapılan veyahut bunlar adına hareket edenlerden bu işlemler karşılığında her ne suretle olursa olsun alınan veya bunlarca borçlanılan para, mal ve diğer suretlerde sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaat, hizmet ve değerler toplamını ifade ettiği belirtilmekte olup kanunun 24.ve 25.maddelerinde matraha dahil olan ve olmayan unsurlar sayılmıştır.
Bu açıklamalara göre, taahhüt işlerinde vergiyi doğuran olay hakediş raporu (Hak ediş belgesinin) nun ihale makamınca (ita amirince) onaylandığı tarihte meydana geldiğinden ve ihale bedeli de KDV matrahını oluşturduğundan toplam hak ediş bedeli üzerinden % 17 KDV hesaplanacaktır. Hak ediş tutarının bir kısmının, firmalar arasındaki ilişki nedeniyle başka borçlara mahsup edilmesi, KDV matrahının da bu tutar kadar eksik hesaplanmasını gerektirmemektedir.
Bilgi edinilmesi rica ederim.
