Serbest bölgeye kesilen mimari proje faturası

[neslisah]

merhabalar...mimari proje çizim işi yapan firmamız serbest bölgedeki bir firmaya orada yapılacak bina inşaatı için proje çizecek..bizim firmamız proje faturasını keserken faturayı kdv li olarakmı kesecek yoksa proje işi serb.bölg.sınırları içindeki bir işle alakalı olduğu için KDV siz olarakmı kesecek..teşekkür ederim.

 

[ayfer.esk]

Ynt: Serbest bölgeye kesilen mimari proje faturası

Serbest Bölgelerde Verilen HizmetlerMd:17/4-i)
Serbest bölgelerde verilen hizmetler, katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Söz konusu istisna, 2004 yılı öncesi, KDV Kanunun 16/1-c bendinde, transit ve gümrük antreposu rejimleri ile serbest bölgeler, geçici depolama yerleri ve gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarla ilgili hükümlerin uygulandığı mal ve hizmetler, olarak ithalat istisnası içinde yer almaktayken, 02.01.2004 tarihinden itibaren bu maddeye taşınmıştır.
Gümrük bölgesinin, daha çok mal giriş ve çıkışları ile ilgili olması ve yurt dışı hizmet ifalarında, hizmetlerin gümrük işlemlerine tabi tutulmasının imkansız olması nedeniyle, bu değişikliğin yapılmasına gerek duyulduğu ortaya çıkmaktadır.
Değişiklikten önce, serbest bölgelere ihraç edilen, yurt dışından veya diğer serbest bölgelerden getirilen mallara ilişkin tahmil, tahliye, depolama ve ardiye gibi, sınırlı hizmetlerin vergiden istisna tutulurken, yapılan değişiklikle istisna uygulanacak hizmetlerde bir sınırlama getirilmemiştir. Buna göre, hizmetten yararlananın serbest bölgede faaliyette bulunması şartıyla, serbest bölgede fiilen ve fiziken verilen ve bölge sınırları dışına taşmayan tüm hizmet ifaları, istisna kapsamına alınmış bulunmaktadır. Serbest bölgelerde verilen hizmetler, ağırlıklı olarak mühendislik, proje-taahhüt, komisyonculuk, aracılık, nakliye, avukatlık, mali müşavirlik, danışmanlık ve bunlar gibi hizmetlerden oluşmaktadır. Serbest bölgelerde verilen hizmetlerin devamı niteliğinde olan ve ayrılması mümkün olmayan hizmetlerin de bölge içinde gerçekleşen hizmet olarak kabul edilerek istisna kapsamında değerlendirilmesi gerekir.
İstisna, sadece serbest bölgeler içinde verilen hizmetleri kapsamaktadır. Serbest bölgelere yapılan veya bu bölgelerden diğer yerlere verilen hizmetler vergiye tabidir. Bu durumda, Türkiye?den serbest bölgeye ve serbest bölgelerden Türkiye?nin diğer yerlerine yapılacak hizmet ifaları, istisna kapsamında değildir. Ancak hizmeti ifa eden ve hizmetten yararlananın farklı serbest bölgelerde olması, istisna uygulamasına engel değildir. Serbest bölgelerden Türkiye?nin diğer yerlerine yapılan hizmet ifaları, ithalat sayıldığından, katma değer vergisine tabi tutulması gerekir. Buna göre, serbest bölgelerde bulunan gayrimenkullerin işleticileri veya bölge kurucusu tarafından kiraya verilmesi, serbest bölge içinde yürütülen hizmet olduğundan katma değer vergisinden istisnadır. Bu bölgeler içinde yapılan taşımacılık işleri ve bölge içinde gerçekleştirilen fason hizmetleri de istisna kapsamında değerlendirilmesi gerekir. Ayrıca, bir avukat, muhasebeci, mali müşavir, doktorun serbest bölgeye giderek, bölge içinde faaliyet gösteren firmalara verdikleri hizmetler, bir inşaat müteahhidin serbest bölgede yaptığı inşaat-taahhüt işi, serbest bölgede yapılan boya, badana, tamirat, vinç hizmeti gibi hizmetler, Kanunun bu hükmü gereğince katma değer vergisinden istisna olmaktadır.
Münhasıran serbest bölgelerde faaliyet gösteren ve dolayısıyla işlemleri katma değer vergisinden istisna olan işletmelerin, KDV yönünden mükellefiyet tesis ettirmelerine gerek bulunmamaktadır. Ancak, gelir ve kurumlar vergisi yönünden, mükellefiyeti gerektiren faaliyetlerin bulunması halinde mükellefiyet tesis ettirmeleri gerekir. Diğer taraftan, 06.02.2004 tarihinden önce serbest bölgelerde faaliyete başlayan mükelleflerin, ruhsat süresi ile sınırlı olmak üzere, bu bölgelerde gerçekleştirdikleri faaliyetler dolayısıyla elde ettikleri kazançlar, gelir veya kurumlar vergisinden istisnadır.
Türkiye?nin diğer yerlerinden serbest bölgelere veya bu bölgelerden Türkiye?nin diğer yerlerine yapılan taşıma hizmetleri bu kapsamda istisnaya girmediğinden katma değer vergisinin hesaplanması gerekir. Ancak serbest bölgelerden yabancı ülkelere yapılan hizmetler, verginin konusuna girmediğinden, istisnanın da uygulanması söz konusu değildir.
Serbest bölgelerde verilen hizmetlere ilişkin istisna, kısmi istisna niteliğinde olup, istisna kapsamında hizmet ifa eden ve vergi tahsil etmeyen mükelleflerin, bu teslimler nedeniyle yüklendikleri katma değer vergilerini, KDV Kanunun 30/a bendi gereğince, diğer vergiye tabi işlemleri nedeniyle hesaplanan vergiden indirilmesi ve iadeye konu edilmesi mümkün değildir. Bu durumda, indirim ve iade konusu yapılamayan vergi tutarları, dönem kazancının tespitinde, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınması gerekir.