Ynt: Yansıtma Faturası
Yalnız siz başkasına yansıtırken bununla ilgili bir muafiyet belgesi oluyor mu onu bilmiyorum. Ama size aşağıda bununla ilgili mukteza örneği veriyorum, onu bir okursanız daha iyi anlarsınız...Uzun ama okuyacaksınız eğer bu işi yapıyorsanız
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
İl Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir
Müdürlüğü
TARİH: 06.09.2002
SAYI : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.18.13/b.4866
KONU : Gemi armatörleri veya acentalarının, ithalatçı ve
ihracatçılara verdikleri liman hizmetlerine
(yükleme-boşaltma-istif gibi) aracılık edilmesi.
............................... LTD. ŞTİ.
Dilekçenizle, gemi armatörleri veya acentalarının, ithalatçı ve ihracatçılara (gemiye yükleme, boşaltma, istif etme gibi) liman hizmeti vermekte oldukları ve hizmetin karşılığı olarak bu işe taşeron firma olarak aracılık eden firmanıza KDV Kanunu?nun 13/b maddesine göre KDV?siz fatura düzenlemekte oldukları,
Şirketinizin de armatörden gelen yükleme-boşaltma ve terminal hizmetlerine ait fatura bedeli üzerine kârınızı ekleyerek müşterinize ( ithalatçı veya ihracatçıya ) fatura düzenlemekte olduğu belirtilerek,
Şirketinizin düzenlediği faturada, limanda yapılan yükleme-boşaltma ve terminal hizmetlerine ait tutar için KDV hesaplanıp hesaplanmayacağı konusunda bilgi talep edilmektedir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 1/1.maddesine göre Türkiye?de ticari, sınai, zırai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler Katma Değer Vergisinin konusunu teşkil etmektedir.
Kanunun 4. Maddesinde, hizmetin, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olduğu; bu işlemlerin bir şey yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şey yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği belirtilmiştir.
Aynı Kanunun 13/b maddesine göre, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisnadır.
Kanunun 16/1-c maddesinde ise; ?Transit ve gümrük antreposu rejimleri ile serbest bölgeler geçici depolama yerleri ve gümrük hizmetlerinin verildiği gümrüklü sahalarla ilgili hükümlerin uygulandığı mal ve hizmetlerin katma değer vergisinden istisna olduğu?hükme bağlanmıştır.
Kanunun 32.maddesi gereğince, 11,13,14 ve 15.maddeleri kapsamına giren işlemler nedeniyle yüklenilen ve indirimle giderilemeyen KDV?nin iade edileceği hükme bağlanmıştır.
Benzer bir konuyla ilgili olarak Bakanlık Makamı?ndan alınan 17.11.1995 tarih, 64058 sayılı yazıda;
?Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 13/b maddesine göre, deniz ve hava taşıma araçları için liman ve hava meydanlarında yapılan hizmetler katma değer vergisinden istisnadır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 15 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği?nin (B) bölümünde gerekli açıklamalar yapılmış olup, söz konusu istisna hükmünün, seyrüsefere ilişkin olmak üzere liman ve hava meydanlarında araçlar için ifa edilen her türlü hizmeti kapsadığı belirtilmiştir.
Limanlarda verilen hizmetler; gemiye, yüke ve yolcuya verilen hizmetler olmak üzere 3 ana grup içerisinde toplanabilir.
Bunlardan gemiye verilen hizmetler seyrüsefere ilişkin olduğundan, Katma Değer vergisi Kanunu?nun 13/b maddesi kapsamında vergiden müstesnadır. Deniz taşıma araçlarına değil de, bunlar tarafından taşınan yük ve yolculara verilen hizmetler ise Kanunun 13/b maddesi kapsamına girmemektedir. Bu hizmetler arasında; yükün tahmil ve tahliyesi ile yolcuların gemiye ve karaya taşınması, yük bağlantısı yapma, maçuna, free out, liner, gemi personelinin şahsi işlemleri, eşya sahibine verilen hizmetler sayılabilir. Ancak, bu işlemler Katma Değer vergisi Kanunun 16/1-c maddesinde sayılan rejimlerin uygulandığı sahalarda yapılması halinde, aynı madde gereğince katma değer vergisi istisnası uygulanabilecektir.?denilmektedir.
Buna göre, limanlarda yapılan yükleme, boşaltma, istif etme gibi hizmetler yüke verilen bir hizmet olduğundan KDV Kanunu?nun13/b maddesi kapsamında istisna uygulanması mümkün bulunmamaktadır.
Bu nedenle gerek gemi armatörleri veya acentalarının firmanıza düzenlediği faturalarda gerekse firmanızca ithalatçı veya ihracatçılara düzenlenen faturalarda KDV hesaplanması gerekmektedir.
Ancak söz konusu hizmetlerin Kanunun 16/1-c maddesinde sayılan gümrüklü sahalarda verilmesi halinde aynı madde gereğince KDV?den istisna olacak yüklenilen KDV?nin indirimi mümkün olmadığından işin mahiyetine göre gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Defterdar a.
Defterdar Yrd.V.
