T.C
ADANA VALİLİĞİ
İL DEFTERDARLIĞI
Vasıtalı Vergiler Gelir Müdürlüğü
SAYI : B.07.4.DEF.0.01.12/ 2003-2033/2004-2650 01.12.2004
KONU : Uluslararası anlaşmalar gereği
KDV,K.V.,G.V.,Resim,Harç istisnası.
KDV-2004/1 KDV İç Genelgesi.
İLGİ : a) Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü’ne hitaben düzenlenen ……….. ve
…………… tarihli dilekçeleriniz.
b) Defterdarlığımıza hitaben düzenlenen ………… tarihli dilekçeniz.
İlgi dilekçelerinizde özetle; şirketinizin ……………………………..Vergi Dairesi Müdürlüğü’nün …………….. vergi numarasında kayıtlı mükellef olduğu, Maliye Bakanlığı Gelirler Genel Müdürlüğü’nün en son yayımladığı 24.09.2004 gün ve 2004/1 sıra nolu KDV Kanunu İç Genelgesine bağlı, (B).KDV İstisnasından Yararlanacak Özel Amerikan Firmaları ve Kuruluşları başlıklı Listede, şirketinizin de gösterildiği, şirketinizin 6426 sayılı Kanunla onaylanmış bulunan Vergi Muafiyetleri Anlaşması, ABD Hükümeti ile T.C. Hükümeti arasında kabul edilen 23.06.1954 tarih ve 630 sayılı ikili anlaşma ile 22.04.1992 tarih ve 92/2958 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ve Vergi Muafiyetleri Anlaşması uyarınca vergi, resim, harç, özellikler kurumlar, gelir ve katma değer vergilerinden muaf olup olmadığı hususunda bilgi istenilmektedir.
Konu ile ilgili olarak Bakanlığımızdan alınan 19.11.2004 tarih ve B.07.0.GEL.0.87/8700-28-6-054484 sayılı yazıda;
“Bilindiği üzere, Anayasanın 90’ıncı maddesinin son fıkrası hükmüne göre, usulüne uygun olarak yürürlüğe konulmuş milletlerarası anlaşmalar kanun hükmündedir. Müşterek savunma maksadıyla ABD tarafından veya onun adına Türkiye’de yapılacak masraflara vergi sirayet ettirilmemesi hakkındaki 23 Haziran 1954 tarihli “Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması” ve bu Anlaşmanın kapsam ve uygulama usullerini açıklayan eki 2 Temmuz 1954 tarih ve 6426 sayılı Kanunla tasdik edilmiştir. Bu itibarla, söz konusu Anlaşma Anayasa’nın yukarıda değinilen hükmü uyarınca milletlerarası anlaşma statüsündedir.
Söz konusu Anlaşmanın vergi muafiyetine ilişkin hükümlerinin uygulanabilmesi için harcamanın;
-Kuzey Atlantik Anlaşması gereğince üstlenilen sorumluluklar çerçevesinde,
-Müşterek savunma için,
-Amerika Birleşik Devletleri veya onun adına,
yapılması gerekmektedir.
Yukarıda sözü edilen ve 6426 sayılı Kanunla onaylanan Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri Arasında Vergi Muafiyetleri Anlaşması;
“1.Türkiye Hükümeti tarafından, aşağıda ikinci ve üçüncü fıkralarda tadat olunan Türk vergi, munzam vergi, resim, harç ve ücretlerden muafiyet sağlanacaktır. Bu vergi muafiyeti, Amerika Birleşik Devletlerinin herhangi bir dış yardım programı gereğince yapacağı masraflar da dahil olmak üzere, müşterek savunma gayreti uğrunda eşya, tesisat ve hizmetler için Amerika Birleşik Devletleri tarafından veya onun namına Türkiye’de yapılan bütün masraflara tatbik edilecektir.
2.Amerika Birleşik Devletleri tarafından veya onun namına yapılan ve yukarıdaki 1’inci fıkrada mevzubahis edilen masraflara aşağıdaki Türk vergi ve resimleri sirayet ettirilmeyecektir.
…
(d) Harçlar ve damga resmi,
…
3.Amerika Birleşik Devletleri tarafından veya onun namına yapılan ve yukarıda 1’inci fıkrada zikrolunan masraflara Amerika Birleşik Devletleri tabiiyetindeki şirket ve şahıslardan veya bunlar tarafından istihdam olunan Amerika Birleşik Devletleri tabiiyetindeki fertlerden alınan gelir ve kurumlar vergileri de sirayet ettirilmeyecektir.
…
5.Muafiyet, Amerika Birleşik Devletleri tarafından finanse edilen mukaveleler dolayısıyla, müteahhitler veya bunlara karşı taahhüde girişmiş ikinci müteahhitler tarafından yapılan masraflar ile ilgili olarak, yukarıda 2’nci ve 3’üncü fıkralarda tadat olunan, eğer mevcut ise, vergi, munzam vergi, resim, harç ve ücretlere de şamil olacaktır.”
hükümlerini taşımaktadır.
Ayrıca, anılan Anlaşma Ekinin 5’inci maddesinde de, “Münderecatında münhasıran bu Anlaşmanın şümulüne giren müşterek savunma maksatlariyle yapılan masraflarla ilgili bulunduğu tasrih edilmek şartiyle, Türkiye’de veya hariçte tanzim edilmiş olan evrak, senetler ve ilanlar damga vergisinden müstesna olacaktır.” hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, söz konusu Anlaşmanın gelir ve kurumlar vergisi muafiyetine ilişkin hükümleri 3, 4 ve 5’inci maddelerinde yer almakla birlikte, bu maddelerin uygulama usul ve esasları ise Anlaşma Ekinin 15 nolu bendinde açıklanmıştır. Bahsedilen bu hükümlerde de vergi muafiyeti uygulanması, harcamanın Amerika Birleşik Devletleri veya onun adına yapılması şartına bağlanmıştır.
Yukarıda değinilen Anlaşma Hükümleri çerçevesinde, ABD tabiiyetli …………………………….’ın, Muhabere ve Bakım İşleri Sözleşmesi kapsamında ve bu sözleşmede belirtilen 1 Temmuz 2004-30 Eylül 2010 yılları arasında; İncirlik Hava Üssü, Ankara, Adana, İzmir, Konya, Eskişehir ve Yumurtalık’ta, imzalanan sözleşme gereğince yapılacak ödemelerin ABD tarafından karşılandığı takdirde gelir vergisi, kurumlar vergisi, damga resmi ve harç muafiyetlerinden yararlanması mümkün olacaktır.
Bu çerçevede, adı geçen şirketin Anlaşma hükümlerine göre harç ve damga vergisi istisnasından yararlanabilmesi için, söz konusu masrafların anılan Anlaşmanın 1’inci maddesi kapsamında olması, konuya ilişkin olarak ihalenin şirketinize yüklendiğinin kesinleşmesi ve damga
vergisi ile harç icabettiren işlemlere ilişkin belgelerin üzerine, bu belgelerin müşterek savunma masraflarıyla ilgili olup olmadığı tahkik edildikten sonra Atlantik Anlaşması Heyetince “Bu muamele 23 Haziran 1954 tarihli Türkiye ile Amerika Birleşik Devletleri arasında vergi muafiyetleri anlaşması şümulüne giren müşterek savunma masrafları ile ilgili olup, harç ve damga vergisinden muaftır.” şerhinin verilmesi gerekmektedir.” denilmiştir.
Diğer taraftan, 22.4.1992 tarih ve 92/2958 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile yukarıda bahsedilen Anlaşmanın 2’nci maddesi kapsamına KDV de dahil edilmiştir. 6426 sayılı Kanun çerçevesinde uygulanacak KDV istisnasına ilişkin usul ve esaslar; Bakanlığımızca K.D.V. Kanunu İç Genelgesi Sıra No:2004/1 ile düzenleme yapılarak şirketiniz ismi KDV istisnasından yararlanacak özel Amerikan firmaları ve kuruluşları listesinde yer almaktadır. Bu nedenle şirketinizin 6426 sayılı Kanun çerçevesinde yapacağı alımlara KDV istisnası uygulanması gerekir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
