Ynt: 0 Bedelli Alış Faturası Nasıl Muhasebeleştirilir?
İSKONTO VE KOMİSYONLARIN MUHASEBESİ
I- GENEL OLARAK
Ticari hayatın vazgeçilmezlerinden biri de iskonto (indirim)dur. Tabi olarak iskontolar bazı şartların gerçekleşmesiyle oluşacaktır. Örneğin, bedelin peşin ödenmesi, erken ödeme, belli bir satış ya da miktarın aşılması ve diğer durumlarda iskonto yapılabilmektedir. İskonto bu yönüyle bir teşviktir. İskontoyu yapan kardan zararda, iskontoyu elde edende karlıdır. Çünkü iskonto malın ya da hizmetin satış fiyatınından yapılan kırım, indirimdir.
Bu çalışmada iskonto ve komisyonların tüm yönleriyle muhasebeleştirilmesi ve bu arada tabi olarak KDV?nin de iskonto ve komisyonlara etkilerin dikkate alınacağıdır.
II- İSKONTONUN FATURA ÜZERİNDE YAPILMASI
İskonto fatura üzerinde gösterilmişse, iskonto tutarı fatura toplamından düşülür ve kalan meblağ KDV matrahını oluşturur. İskontonun KDV matrahından düşülebilmesi için, yapılan iskontonun ticari teamüller çerçevesinde yapılması, faturada ayrıca gösterilmesi esastır.
Örnek: İşletme 10.000 liralık mal satmış, alıcı bedeli peşin ödediği için % 10 iskonto yapılmıştır. KDV % 18 olduğuna göre işletmenin ve alıcının kayıtlarını şöyle yapabiliriz.
İşletmenin kayıtları:
____________/__________________
100 KASA HESABI 10.630
600 Y.İ.ŞATIŞLAR 9.000
391 HES KDV 1.630
?.Fatura ile satış..
____________/__________________
Alıcının kaydı:
____________/__________________
153 TİCARİ MALLAR 9.000
191 İNDRİLECEK KDV 1.630
100 KASA HESABI 10.630
? Fatura ile alınan mal?
___________/___________________
IV- DÖNEM SONUNDA YAPILAN İSKONTOLAR
Mal ve hizmet satışına ait, ya dönem sonunda ya da belli bir cironun aşılması halinde yapılan iskontolarda KDV indirimi söz konusu olmayacaktır. Buradaki iskonto doğrudan satılan mal ve hizmetle ilgili değildir. Dolayısıyla firmaya karşı verilen hizmetin sonucudur. Burada satıcı firma alıcı firmaya haber göndererek iskonto için fatura ister ve kazanılan iskonto alıcıya ya nakit yada mal/hizmet olarak ödenir, veya borcundan mahsup edilir (Buradaki kazanılan iskonto bir hizmetin sonucudur. Fakat bu yeni bir hizmet olmayıp daha önceki hizmetin sonucuda olabilir).
Örnek: Pancar motorları üreten ve satan bir firma, bayisinin belli bir satış miktarını gecmesi yada yıl sonunda iskontoya hak kazanması dolayısıyla 10.000 liralık iskontoya hak kazanmıştır.
Satıcının kayıtları:
_____________/_________________
760 PAZARLAMA SATIŞ DAĞ GİD 10.000.
191 İNDİRİLECEK KDV 1.800
120 ALICILAR 11.800
Yıl sonu iskontosunun mahsubu
____________/___________________
Alıcının kayıtları:
___________/____________________
320 SATICILAR H 11.800
602/649 DİĞER GELİRLER 10.000
391 HES.KDV 1.800
Yıl sonu iskonto mahsubu
_____________/_____________________
IV- İSKONTONUN AYNİ OLARAK UYGULANMASI
İskontolar, doğrudan bedelsiz mal verilmesi, yada verilen mal bedelinin satış bedelinden indirilmesi şeklinde uygulanabilmektedir. Bu durumda, mal ve hizmet bedelinden indirim şeklinde gercekleştirilen iskontoların KDV matrahına dahil edilmemesi, bedelsiz mal verilmesi şeklinde yapılan ayni iskontolar ise KDV tabi değildir.
Örnek: 100 adet malın yanında 10 adette bedava verilmesi ve faturada iskonto olarak gösterilmesi halinde, (mal bedeli birim fiyatı 1 lira)
İşletmenin kayıtları.
_____________/__________________
100 KASA HESABI 129.80
760 NPAZARLAMA S.D.GİD 11.80
600 Y.İ.SATIŞLAR 110
391 HES.KDV 19.80
Mal satılması..
____________/__________________
950 K.K.E.GİDERLER 1.80
951 K.K.E.G.KARŞ 1.80
Bedelsiz verilen malın KDV?si
____________/__________________
Alıcının kayıtları:
___________/___________________
153 TİCARİ MALLAR 110
191 İNDİRİLECEK KDV 18
100 KASA HESABI 118
602/649 DİĞER GELİRLER 10
bedelli ve bedelsiz mal alımı
__________/__________________
V- PROMASYON VERİLMESİ DURUMU
İşletmelerin promosyon adı altında bayilerine ürettikleri malın yanında başka bir malı bedelsiz olarak vermeleri halinde KDV hesaplanmayacaktır.
Örnek:100 birim şampuan satışı yapılmış ve bunun yanında 10 kg deterjanın bedava verilmesi halinde,
Satıcının kaydı.
______________/______________
100 KASA HESABI 118
760 PAZLAMA.S.D.GİD 10
600 Y.İ.SATIŞLAR 110
391 HES.KDV 18
___________/_________________
Alıcının kaydı.
___________/_________________
153 TİCARİ MALLAR 110
191 İND KDV 18
100 KASA HESABI 118
602 DİĞER GELİRLER 10
____________/_________________
VI- ERKEN ÖDEME İSKONTOSU
Vadesinden önce yapılan ödemelerde genellikle taksitli satışlarda rastlanmaktadır.5 taksitli satış yapılmışsa ve alıcıda vadesinden önce borcunu ödemişse erken ödeme iskontosu oluşacaktır. Tabi olarak bu durumda KDV matrahında değişiklik olacaktır. Ancak alıcının KDV mükellefi olup olmamasına göre işlem yapılacağı tabidir. Eğer alıcı gerçek usulde KDV mükellefi ise, satıcı ile karşılıklı olarak düzeltme yapmaları gerekmektedir. Bu düzeltme sonucunda satıcı hesaplanan KDV, alıcı ise indirilecek KDV olarak beyan edeceklerdir.
Örnek: işletme birim fiyatı 5.000 lira olan iki adet malı (peşin satış bedeli 10.000. lira) iki ay vadeli 12.000 liraya KDV hariç satmıştır. Gerçek usulde vergilendirilen alıcı vade sonunu beklemeden, 2.000 liralık erken ödeme iskontosu yapmıştır.
İşletmenin kaydı.
___________/_________________
120 ALICILAR HESABI 14.160
600 Y.İ.SATIŞLAR 12.000
391 HESAPLANAN KDV 2.160
Mal satışı
___________/_________________
611 SATIŞ İSKONTOSU 2.000.
191 İNDİRİLECEK KDV 360.
120 ALICILAR HESABI 2.360
Erken iskonto
_____________/__________________
Alıcının kayıtları:
______________/__________________
153 TİCARİ MALLAR 12.000.
191 İND KDV 2.160.
320 SATICILAR 14.160.
Mal alımı
___________/____________________
320 SATICILAR 2.360.
153 TİCARİ MALLAR 2.000.
391 HES.KDV 360.
Erken ödeme iskontosu
____________/___________________
Alıcının nihai tüketici olması halinde erken ödeme iskontosu ve buna ait KDV?nin işletme tarafından alıcıya iade edilecektir. Alıcının nihai tüketici olması dolayısıyla belge düzenleyemeyeceğinden satıcı tarafından yapılan iskonto ve KDV?nin de ayrıca gösterildiği gider pusulası düzenlenecektir.
Örnek: Yukarıdaki örneğimizdeki alıcı nihai tüketici olsaydı,
İşletmenin kaydı:
_________/__________________
611 SATIŞ İSKONTOSU 2.000
191 İNDİRİLECEK KDV 360
120 ALICILAR H 2.360
Erken ödeme iskontosu
___________/_______________
VI- KOMİSYONLARIN MUHASEBESİ
Uygulamada çoğu kez iskonto ve komisyon birbirine karıştırılmaktadır. Oysa iskonto ayrı, komisyon ayrı kavramlardır. İskontoda direkt işleme muhatap iken, komisyonda genellikle aracılık hakimdir.
Komisyonda da, iskontoda olduğu gibi iki durum çıkmaktadır. Birincisi, işin yapılıp komisyonu hak edip bedelinin nakit olarak alınması durumu. İkincisi ise işin yapılıp komisyonun hak edilip bedelinin alınacak olan mal bedelinden düşülmesi olayıdır. Tabi olarak yapılacak kayıtlamalarda farklı olacaktır.
Örnek: İşletme, aracılık ettiği bir işten dolayı başka bir işletmeden 10.000 liralık komisyon almıştır.
İşletmenin kayıtları.
___________/_________________
100 KASA HESABI 11.800
643 KOMİSYON GELİRLERİ 10.000
391 HESAPLANAN KDV 1.800
Alınan komisyon
___________/___________________
Komisyonu veren işletmenin kayıtları:
____________/__________________
653 KOMİSYON GİDERLERİ 10.000
191 İNDİRİLECEK KDV 1.800
100 KASA HESABİ 11.800
Verilen komisyonlar
___________/___________________
Tabi olarak komisyonun alındığı gerçek usulde vergi mükellefi olmasaydı komisyonu verenin ve alanın kayıtlamaları olmayacaktı.
Örnek: İşletme tekel genel müdürlüğüne ait sigara satışı yapmakta ve işlemden % 1 komisyon almakta. Hak ettiği komisyonları ise ödenmeyip mal bedelinden indirilmektedir. Aldığı mal 10.000.lira hak ettiği komisyon 100 liradır.
İşletmenin kayıtları:
____________/________________
153 TİCARİ MALLAR 10.000
320 SATICILAR 10.000
Mal alımı.
____________/________________
320 SATICILAR 118
153 TİCARİ MALLAR 100
391 HESAPLANAN KDV 18
Elde edilen komisyonun kaydı.
__________/___________________
İşlemlerin peşin yapılması halinde ise satıcılar hesabının yerine kasa hesabının geleceği tabidir.
Kaynak:Mustafa Teke
Dolayısıyla sizin faturanızın kaydı
____________________________/____________________________
153-Tic.Mallar 1.190.
649/679-1.190
_________________________________/________________________
şeklinde olmalıdır
Hani borç alacak toplamı iki tarafta eşit olacak 600 YiS 110 Hes. KDV 19,80?