Ynt: Basit Usul Mükelleften Mal Alış Kdv si
M A L İ Y E B A K A N L I Ğ I Ö Z E L G E L E R İ
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 19.04.1999
Sayı : 07.0.GEL.0.54/5429-607/14826
KDVK Md. 20/4
BASİT USULDE VERGİLENDİRİLEN TAKSİCİLERDE KDV
Basit usulde vergilendirilen ve taksicilik işleri ile iştigal eden mükelleflerin taksi ücreti tarifeli iş kapsamına girdiğinden, katma değer vergisi dahil olarak düzenlenen belgelerdeki verginin iç yüzde hesabıyla tespit edilerek indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Dilekçenizin incelenmesinden, 4369 sayılı Kanun?la götürü usule tabi mükelleflerin 01.01.1999 tarihinden itibaren basit usule geçtiğini belirterek;
a) Basit usulde vergilendirilen taksi işletenlere yapılan ödemelerin ne şekilde belgelendirileceği,
b) Taksi ücreti için ödenen KDV'nin indirime tabi tutulup tutulamayacağı.
hususunda tereddüte düştüğünüz anlaşılmıştır.
Bilindiği gibi, 4369 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun 46. maddesinde düzenlenen götürü usulde vergilendirme kaldırılarak yerine, 01.01.1999 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirme esasına geçilmiştir.
Aynı Kanun?un 47. maddesinin 3. fıkrasında, bu usulde vergilendirilen mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin mal alış ve giderleri ile hasılatlarını gösteren belgeleri ayrı ayrı saklayacakları, bu belgelerin kayıtlarını ise bağlı bulunulan meslek odalarının oluşturdukları bürolarca tutulacağı belirtilmektedir.
Diğer taraftan, 213 Sayılı Vergi usul Kanunu?nun mükerrer 257. maddesinin son fıkrasında ?Maliye Bakanlığı...... ticari kazançları basit usulde tespit edilen gelir vergisi mükelleflerine özel bir defter tutturmaya ve bu konulara ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir? denilmektedir.
Konuyla ilgili gerekli açıklamalar 6 Aralık 1998 tarih ve 23545 Sayılı Resim Gazete?de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği?nin ?3. Basit Usulde Vergilendirmede Belge Düzeni? başlığı altında yapılmıştır.
Buna göre, bu usulde vergilendirilecek mükelleflerin 01.01.1999 tarihinden itibaren Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre fatura, perakende satış vesikaları ve diğer belgeleri düzenlemeleri ve kullanmaları zorunlu olup, basit usulde vergilendirilen mükelleflerin yeni düzenlemeye intibak edebilmeleri ve gerekli hazırlıkları yapabilmeleri için;
- 01.01.1999 tarihinden 30.06.1999 tarihine kadar belge vermedikleri günler hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemeleri,
- Düzenlenen faturanın alıcıya ilişkin bilgileri yerine ?.... tarihli toplam hasılat ? ibaresi yazılması,
uygun görülmüştür.
Ancak, bu usulde vergilendirilen mükelleflerin müşterilerinin istemeleri halinde, fatura veya perakende satış vesikası (dolmuş işletenler hariç) vermelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun?da aksine hüküm olmadıkça, faaliyetine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebileceği belirtilmiştir.
Aynı Kanun?un 34/1. maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin
1- Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi,
2- Bu belgelerin kanuni deftere kayıt edilmesi
şartıyla indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Ancak, aynı Kanun?un 20/4. maddesinde ise, bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedeli biletle tahsil edildiği hallerde, tarife ve bilet bedelinin katma değer vergisi dahil edilerek tespit olunacağı ve vergi müşteriye ayrıca intikal ettirilemeyeceği belirtilmektedir.
Buna göre, Basit usulde vergilendirilen ve taksicilik işleri ile iştigal eden mükelleflerin taksi ücreti, tarifeli iş kapsamına girdiğinden katma değer vergisi dahil olarak düzenlenen belgelerdeki verginin iç yüzde hesabıyla tespit edilerek indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
M A L İ Y E B A K A N L I Ğ I Ö Z E L G E L E R İ
Maliye Bakanlığı Özelgesi
Tarih : 19.04.1999
Sayı : 07.0.GEL.0.54/5429-607/14826
KDVK Md. 20/4
BASİT USULDE VERGİLENDİRİLEN TAKSİCİLERDE KDV
Basit usulde vergilendirilen ve taksicilik işleri ile iştigal eden mükelleflerin taksi ücreti tarifeli iş kapsamına girdiğinden, katma değer vergisi dahil olarak düzenlenen belgelerdeki verginin iç yüzde hesabıyla tespit edilerek indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.
Dilekçenizin incelenmesinden, 4369 sayılı Kanun?la götürü usule tabi mükelleflerin 01.01.1999 tarihinden itibaren basit usule geçtiğini belirterek;
a) Basit usulde vergilendirilen taksi işletenlere yapılan ödemelerin ne şekilde belgelendirileceği,
b) Taksi ücreti için ödenen KDV'nin indirime tabi tutulup tutulamayacağı.
hususunda tereddüte düştüğünüz anlaşılmıştır.
Bilindiği gibi, 4369 sayılı Kanunun 31 inci maddesiyle 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun 46. maddesinde düzenlenen götürü usulde vergilendirme kaldırılarak yerine, 01.01.1999 tarihinden itibaren basit usulde vergilendirme esasına geçilmiştir.
Aynı Kanun?un 47. maddesinin 3. fıkrasında, bu usulde vergilendirilen mükelleflerin faaliyetlerine ilişkin mal alış ve giderleri ile hasılatlarını gösteren belgeleri ayrı ayrı saklayacakları, bu belgelerin kayıtlarını ise bağlı bulunulan meslek odalarının oluşturdukları bürolarca tutulacağı belirtilmektedir.
Diğer taraftan, 213 Sayılı Vergi usul Kanunu?nun mükerrer 257. maddesinin son fıkrasında ?Maliye Bakanlığı...... ticari kazançları basit usulde tespit edilen gelir vergisi mükelleflerine özel bir defter tutturmaya ve bu konulara ilişkin diğer usul ve esasları belirlemeye yetkilidir? denilmektedir.
Konuyla ilgili gerekli açıklamalar 6 Aralık 1998 tarih ve 23545 Sayılı Resim Gazete?de yayımlanan Gelir Vergisi Genel Tebliği?nin ?3. Basit Usulde Vergilendirmede Belge Düzeni? başlığı altında yapılmıştır.
Buna göre, bu usulde vergilendirilecek mükelleflerin 01.01.1999 tarihinden itibaren Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre fatura, perakende satış vesikaları ve diğer belgeleri düzenlemeleri ve kullanmaları zorunlu olup, basit usulde vergilendirilen mükelleflerin yeni düzenlemeye intibak edebilmeleri ve gerekli hazırlıkları yapabilmeleri için;
- 01.01.1999 tarihinden 30.06.1999 tarihine kadar belge vermedikleri günler hasılatları için gün sonunda tek bir fatura düzenlemeleri,
- Düzenlenen faturanın alıcıya ilişkin bilgileri yerine ?.... tarihli toplam hasılat ? ibaresi yazılması,
uygun görülmüştür.
Ancak, bu usulde vergilendirilen mükelleflerin müşterilerinin istemeleri halinde, fatura veya perakende satış vesikası (dolmuş işletenler hariç) vermelerinin zorunlu olduğu belirtilmiştir.
Diğer taraftan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 29/1-a maddesinde, mükelleflerin, yaptıkları işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, bu Kanun?da aksine hüküm olmadıkça, faaliyetine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebileceği belirtilmiştir.
Aynı Kanun?un 34/1. maddesinde ise, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisinin
1- Fatura ve benzeri belgelerde ayrıca gösterilmesi,
2- Bu belgelerin kanuni deftere kayıt edilmesi
şartıyla indirim konusu yapılacağı hükme bağlanmıştır.
Ancak, aynı Kanun?un 20/4. maddesinde ise, bir tarifeye göre fiyatı tespit edilen işler ile bedeli biletle tahsil edildiği hallerde, tarife ve bilet bedelinin katma değer vergisi dahil edilerek tespit olunacağı ve vergi müşteriye ayrıca intikal ettirilemeyeceği belirtilmektedir.
Buna göre, Basit usulde vergilendirilen ve taksicilik işleri ile iştigal eden mükelleflerin taksi ücreti, tarifeli iş kapsamına girdiğinden katma değer vergisi dahil olarak düzenlenen belgelerdeki verginin iç yüzde hesabıyla tespit edilerek indirim konusu yapılabilmesi mümkün bulunmaktadır.