Ynt: Kontör Alımlarında Kdv
--------------------------------------------------------------------------------
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Ankara Vergi Dairesi Başkanlığı
(Mükellef Hizmetleri KDV ve Diğer Vergiler Grup Müdürlüğü)
Sayı : B.07.1.GİB.4.06.17.01/
05.06.2007*1717
Konu :
??????????
İlgi : ??????? evrak kayıt tarihli dilekçeniz..
İlgide kayıtlı dilekçenizde bahsedilen hususlarla ilgili olarak Vergi Dairesi Başkanlığımız görüşü aşağıdaki gibidir.
KDV KANUNU YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun,
1/1 inci maddesinde, Türkiye?de ticari, sınai, zirai, faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin verginin konusunu teşkil eden işlemler olduğu,
20 inci maddesinde, teslim ve hizmet işlemlerinde matrahın bu işlemlerin karşılığını teşkil eden bedel olduğu,
24/b maddesinde vergi, resim, harç, pay, fon karşılığı gibi unsurların katma değer vergisi matrahına dahil olduğu,
29/1-a maddesinde, mükelleflerin; bu kanunda aksine hüküm olmadıkça, faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden, indirebilecekleri,
34?üncü maddesinde, yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait KDV?nin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmiş olması koşuluyla indirilebileceği,
hükme bağlanmıştır.
Konu ile ilgili olarak yayımlanan 22 seri No?lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin III/B bölümünde;
?Katma Değer Vergisi Kanununun 34. maddesine göre, verginin indirim konusu yapılabilmesi için fatura ve benzeri vesikalarda ayrıca gösterilmesi gerekmektedir. Bu nedenle, uygulama kapsamına giren mükelleflerden gider veya maliyet unsuru olarak göz önüne alınabilecek mal ve hizmet satın alan mükellefler, satın alınan mal ve hizmetlere ait katma değer vergisini indirim konusu yapabilmek için, düzenlenecek fatura ve benzeri vesikalarda verginin mutlak suretle ayrıca gösterilmesini isteyeceklerdir.
Ancak, tarifesi vergi dahil olarak tespit edilen işler ile özel matrah şekline tabi mal ve hizmetlere ait katma değer vergisi iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle hesaplanıp indirim konusu yapılabildiğinden, bu mal ve hizmetlere ilişkin fatura ve benzeri vesikalarda katma değer vergisi ayrıca gösterilmeyecek, vergi dahil tek tutar olarak ifade edilecektir.? açıklamalarına yer verilmiştir.
Diğer taraftan, 85 Seri No?lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin;
(C) Özel Matrah Şekli Uygulaması başlıklı bölümünde; Katma Değer Vergisi Kanununun 23?üncü maddesinin (f) bendi hükmünün Maliye Bakanlığı?na verdiği yetkiye dayanarak, GSM operatör şirketleri tarafından sunulan cep telefonu konuşma hizmetlerinden faydalanmak üzere çıkarılan ön ödemeli hazır kartlarda dahil olmak üzere bütün telefon kartı ve jeton satışlarının özel matrah şekline göre vergilendirileceği, buna göre perakendeci bayiler tarafından yapılan telefon kartı ve jeton satışlarına ait katma değer vergisinin bayi karına isabet eden katma değer vergisini de ihtiva edecek şekilde perakendeci bayilere telefon kartı ve jeton teslimi yapan kuruluşlar tarafından beyan edilmesi gerektiği, bu durumda perakendeci bayilerin belirtilen kapsamdaki telefon kartı ve jeton satışları için ayrıca vergi hesaplamayacakları; bu itibarla telefon kartı ve jeton satışları dahil bütün işlemleri özel matrah şekline göre vergilendirilenlerin katma değer vergisi mükellefiyeti tesis ettirmelerine gerek bulunmadığı,
açıklamalarına yer verilmiştir.
Bu itibarla, firmanız tarafından alınan mal ve hizmetlere ait KDV?nin alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmiş olması koşuluyla indirim konusu yapılması, tarifesi vergi dahil olarak tespit edilen işler ile özel matrah şekillerine tabi mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisinin ise iç yüzde oranı uygulanmak suretiyle hesaplanıp indirim konusu yapılması mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, cep telefonları için satın aldığınız kontür alımlarına ait faturalarda gösterilmeyen ancak satış fiyatına dahil olan katma değer vergisini iç yüzde oranı ile hesaplayarak vergiye tabi işlemleriniz üzerinden hesapladığınız katma değer vergisinden indirebileceğiniz tabiidir.
ÖZEL İLETİŞİM VERGİSİ YÖNÜNDEN DEĞERLENDİRME:
6802 sayılı Gider Vergileri Kanununun 39?uncu maddesinin (5228 sayılı Kanunun 38?inci maddesiyle getirilen madde, Geç:01.08.2004) dördüncü fıkrasında verginin mükellefinin telekomünikasyon hizmetlerini sunan işletmeciler olduğu ve verginin matrahının katma değer vergisi matrahını oluşturan unsurlar olduğu; altıncı fıkrasında ise özel iletişim vergisinin katma değer vergisinin matrahına dahil edilmeyeceği, gelir ve kurumlar vergisi uygulamasında gider olarak kabul edilmeyeceği ve hiçbir vergiden mahsup edilmeyeceği hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 13.09.2004 tarihli 4 Seri No.lu Gider Vergileri Sirkülerinin (3) ?Özel İletişim Vergisinin Uygulamasına İlişkin Açıklamalar? başlıklı bölümünün;
(3.1) alt bölümünde; ?Özel iletişim vergisi mükellefi olan işletmecilerin; nihai tüketici durumundaki kurum, kuruluş ve şahısların yanı sıra özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayilere ve firmalara yapacağı hizmet satışlarında özel iletişim vergisi hesaplanacaktır. Özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayiler tarafından verilen telekomünikasyon hizmetlerinde ise özel iletişim vergisi hesaplanmayacaktır.
Bu itibarla, şirketinizin özel iletişim vergisi mükelleflerinden faturalı kontör alımlarında özel iletişim vergisi hesaplanması gerekmekte olup, özel iletişim vergisi mükellefi olmayan bayilerden yapılan kontör alımlarında özel iletişim vergisi hesaplanmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı a.
Gelir İdaresi Grup Müdür V.