Ynt: Şahıs İşletmesinde Araç
T.C.
GELR DARES BASKANLIGI
Konya Vergi Dairesi Baskanlıgı
( Mükellef Hizmetleri Usul Grup Müdürlügü )
Sayı : B.07.1.GB.4.42.17.02/
VUK-2-401/145 22.01.2009
Konu : Adi Ortaklıgın Faaliyetinde
Kullanılacak Aracın Giderleri Hak.
...........................
LG : ................. tarihli dilekçeniz.
lgide kayıtlı dilekçenizde; sattıgınız malların dagıtımında kullandıgınız ve
ortaklıgınız adına kayıtlı olan ................ plakalı aracınıza K2 belgesi almak için, söz
konusu aracınızı ortaklıgınız aktifinden çekerek ortaklardan birine devretmeniz
halinde, bu araca ait giderlerin ticari kazancınızın tespitinde gider olarak dikkate
alınıp alınamayacagı hakkında bilgi talep etmektesiniz.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun "ndirilecek Giderler" baslıklı 40 ncı
maddesinin 5 nci bendinde kiralama yoluyla edinilen veya isletmeye dahil olan ve iste
kullanılan tasıtların giderlerinin, 7 nci maddesinde ise Vergi Usul Kanununa göre
ayrılan amortismanların safi kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecegi hüküm
altına alınmıstır.
Konu ile ilgili açıklamaların yer aldıgı 180 seri numaralı Gelir Vergisi Genel
Tebliginin "a) ndirim Konusu Giderlerin Kapsamı" baslıklı bölümünde anılan
Kanunun 5 nci bent kapsamına genel olarak tasıtların tamir, bakım, yakıt ve benzeri
cari giderlerinin girdigi, "c) Diger Tasıtların Giderleri ve Amortismanları" baslıklı
bölümünde ise binek otomobil dısında kalan diger tasıtların (kamyon, otobüs,
kamyonet, minibüs vb.) gider ve amortismanlarının tamamının, bu tasıtların
münhasıran iste kullanılmaları sartı ile ticari kazancın tespitinde indirim konusu
yapılabilecegi, isletmenin esas faaliyetinin nakliyecilik olup olmamasının söz konusu
tasıtların giderlerinin ve amortismanlarının tamamının indirilmesine etki etmeyecegi
belirtilmektedir.
Aynı Kanunun "Gider Kabul Edilmeyen Ödemeler" baslıklı 41 inci maddesinin
5 inci fıkrasında ise; tesebbüs sahibinin, iliskili kisilerle emsallere uygunluk ilkesine
aykırı olarak tespit edilen bedel veya fiyatlar üzerinden mal veya hizmet alım ya da
satımında bulunulması halinde, emsallere uygun bedel veya fiyatları ile tesebbüs
sahibince uygulanmıs bedel veya fiyat arasındaki isletme aleyhine olusan farkların
isletmeden çekilmis sayılacagı,
Tesebbüs sahibinin esi, üstsoy ve altsoyu, üçüncü derece dahil yansoy ve
kayın hısımları ile dogrudan veya dolaylı ortagı bulundugu sirketlerin, bu sirketlerin
ortaklarının, bu sirketlerin idaresi, denetimi veya sermayesi bakımından kontrolü
altında bulunan diger sirketlerin iliskili kisi sayılacagı,
Bu bent uygulamasında, imalat ve insaat, kiralama ve kiraya verme, ödünç
para alınması veya verilmesinin, ücret, ikramiye ve benzeri ödemeleri gerektiren
islemlerin, her hâl ve sartta mal veya hizmet alım ya da satımı olarak
degerlendirilecegi,
sletmeden çekilmis sayılan farkların, iliskili kisi tarafından beyan edilmis gelir
veya kurumlar vergisi matrahının hesabında dikkate alınmıs ise iliskili kisinin
vergilendirme islemlerinin buna göre düzeltilecegi, iliskili kisiler ve bu kisilerle yapılan
islemler hakkında bu maddede yer almayan hususlar bakımından, 5520 sayılı
Kurumlar Vergisi Kanununun 13 üncü maddesi hükmünün uygulanacagı,
belirtilmektedir.
Öte yandan Baskanlıgımızca yapılan arastırmada; ortaklıgınız adına araç
kaydının bulunmadıgı, .................. plakalı aracın ortaklarınızdan ............... adına
kayıt ve tescilli oldugu tespit edilmistir.
Bu açıklamalar çerçevesinde;
· Araç sahibi ................. ile ortaklıgınız arasında kiralama sözlesmesi
düzenlenmesi ve aracın yalnızca ortaklıgınız faaliyetlerinde kullanılması
halinde, bu araca ait tamir, bakım, yakıt ve benzeri cari giderlerin indirim
konusu yapabilme imkanınız bulunmaktadır.
· Söz konusu aracın Ortaklıgınız tarafından satın alınarak isletmeniz
aktifine dahil edilmesi halinde ise; yukarıda belirtilen giderlerin yanı sıra,
213 sayılı V.U.K.'nın 320 maddesi geregi amortisman giderlerini de
indirim konusu yapabilme imkanınız bulunmaktadır.
· Ancak; söz konusu aracın kiralama veya satın alma islemi
gerçeklestirilirken, yukarıda belirtilen 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunun
41/5 maddesi hükmünün göz önünde bulundurulmasının gerektigi
tabidir.
Bilgilerinize rica ederim.
Sıtkı AKSÖZ
Vergi Dairesi Baskanı
