TRANSFER FİYATLANDIRMASI, KONTROL EDİLEN YABANCI
KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM (EK:2)
İLE İLGİLİ ÖRNEK UYGULAMA
Adana, 07.04.2008
İbrahim GÜLER
Adana SMMM Odası Vergi Mevzuatı İnceleme Komisyonu Başkanı
ÖRNEK UYGULAMA İLE İLGİLİ AÇIKLAMALAR:
Uzay ve Ahmet KARA kardeşler Uzay Plastik ve Tic.Limited Şirketinin 1/2?şer hisseli ortaklarıdır. Bu iki kardeş aynı zamanda Kara Kimya, Yeni Plastik ve Koza Kimya Limited şirketlerine de ortaktırlar. Uzay Plastik Limited Şirketi adı geçen Kara Kimya, Yeni Plastik ve Koza Kimya Şirketlerinden 263.859,70 YTL ticari mal satın almış ve bu şirketlere toplam 964.847,70 YTL (KDV hariç) ticari mal satmıştır. Bu alım ve satımlarında ise Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemini seçmiştir. Uzay Plastik Limited Şirketinin 01.01.2007 tarihli açılış bilançosundaki ÖZ Sermaye hesabı için pratik olması sebebiyle 2006 yılı Bilançosundan faydalanılarak
Örtülü sermaye bölümü doldurulmuştur. Borçlarla ilgil kısım ise, 331-Ortaklara Borçlar hesabına alınan miktarlar ile bu hesaplardan yapılan ödemeler tarihleri itibariyle son tabloya yerleştirilmiştir. Ayrıca borçlarla ilgili tabloya Kara Kimya ve Yeni Plastik Şirketlerinden alınan sipariş avansları ile bu avansların kapatıldığı tarih ve miktarlar yazılmıştır. Uzay Plastik Limited Şirketinin ilişkili olduğu kişilerle başkaca bir faaliyeti olmamıştır.
NOT: Örtülü sermaye tablosunda yer alan 87.557.78 ytl. 331 hesaba alınan borçlardan dolayı ortaklara ödenen faiz + kur farkını gösterir. İşletmenin ticari faaliyetinden dolayı ödediği faiz ve kur farkları buraya yazılmaz.
KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER
Vergi Kimlik No 9960050032
Kurum Sicil No 22600
Kurum Unvanı UZAY PLASTİK VE TİC.LTD.ŞTİ
Faaliyet Kodu 252204
İrtibat Telefonu ve Faks No 0922- 444 44 44
Vergilendirme Dönemi 01.01.2007 - 31.12.2007
TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı Vergi Kimlik No Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı İlişkili Kişinin Bulunduğu Ülke
1 UZAY KARA 9220000000
2 AHMET KARA 9230000000
3 KARA KİMYA LTD.ŞTİ 9240000000
4 YENİ PLASTİK LTD.ŞTİ 7650000000
5 KOZA KİMYA LTD.ŞTİ 4560000000
- 2 -
İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER**
Alım
(YTL) Satım
(YTL)
Varlıklar
1 Hammadde-Yarı Mamul
2 Mamul-Ticari Mallar 263.859,70 964.847,70
3 Gayri maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya kullanılan)
4 Kiralamalar
5 Diğer (Belirtiniz)
Hizmetler
6 İnşaat-Onarım-Teknik
7 Araştırma ve Geliştirme
8 Komisyon
9 Diğer (Belirtiniz)
Mali İşlemler
10 Ödünç Para/Kredi- Faiz
11 Vadeli İşlemler (Türev ürünler)
12 Sigorta
13 Menkul Kıymetler
14 Diğer (Belirtiniz)
Diğer İşlemler
15 İkramiye ve Benzeri Ödemeler
16 Grup İçi Hizmetler
17 Diğer (Belirtiniz)
Yapılan İşlemlerin Toplamı 263.859,70 964.847,70
TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER
Alım
(YTL) Satım
(YTL)
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi 263.859,70 964.847,70
Maliyet Artı Yöntemi
Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi
Kâr Bölüşüm Yöntemi
İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
Mükellefçe Belirlenen Yöntem
Toplam İşlem Tutarı 263.859,70 964.847,70
- 3 -
KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurtdışı İştirakin Unvanı Kanuni veya İş Merkezinin Bulunduğu Ülke Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Payı Oranı Yurtdışı İştirakin Gayrisafi Hasılatı
1
2
3
4
5
ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER***
Aktif Toplamı 1.744.255,67
Toplam Borçlar 1.032.120,02
Öz Sermaye Tutarı 712.135,65
Toplam Faiz Giderleri 87.557,78
Toplam Kur Farkı Giderleri
İLİŞKİLİ KİŞİLERDEN (İŞTİRAKLER DAHİL) TEMİN EDİLEN BORÇLARA İLİŞKİN BİLGİLER****
Borç Verenin Unvanı veya Adı-Soyadı Vergi Kimlik Numarası Borcun Alındığı Tarih Borcun Tutarı Borcun Ödendiği Tarih
1 UZAY KARA 9260002974 11.01.2007
08.02.2007
1.019.028,93
1.090.243,50
955.000,00
1.100.000.00
31.01.2007
21.02.2007
2 AHMET KARA 9250040096 05.01.2007
13.03.2007
568.894,48
1.409.659,35
550.000,00
1.375.000,00
22.01.2007
17.03.2007
3 KARA KİMYA LTD.ŞTİ 9260133072 26.04.2007
22.05.2007
1.661.254,73
88.759,77
1.600.125,00
149.500,00
30.04.2007
10.06.2007
4
YENİ PLASTİK.LTD ŞTİ 7640322601 01.09.2007
27.12.2007
985.140,00
714.125,23
378.523,53
1.320.500,00
27.10.2007
29.12.2007
5
Toplam
MATBU FORMDAKİ AÇIKLAMALAR:
* Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır. Formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunması durumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak olup, formda belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu form doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.
** Formda yer alan işlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya da hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veya kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya da satımıdır.
Formda yer alan ?Alım? sütununa, ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem tutarı, ?Satım? sütununa ise ilişkili kişiye sağlanan işlem tutarı yazılacaktır.
Formda yer alan gayri maddi haklar/varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ile ticari bilgi birikimi (know how) ve ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır.
?Diğer İşlemler? bölümünün 16 numaralı satırında yer alan Grup İçi Hizmetler, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen, genellikle aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerine verdiği hizmetleri ifade etmektedir.
*** Bu bölüm, aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır.
- Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar; kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.
- Öz Sermaye Tutarı; kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar dikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ?12.1.5? bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacaktır.
- Toplam Faiz Giderleri; hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz ve kur farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.
- Toplam Kur Farkı Giderleri; bu bölüme, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ?12? nci bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde örtülü sermaye uygulamasına konu olan borçlar yazılacaktır.
**** Örtülü sermaye düzenlemesinde yer alan ilişkili
KURUM VE ÖRTÜLÜ SERMAYEYE İLİŞKİN FORM (EK:2)
İLE İLGİLİ ÖRNEK UYGULAMA
Adana, 07.04.2008
İbrahim GÜLER
Adana SMMM Odası Vergi Mevzuatı İnceleme Komisyonu Başkanı
ÖRNEK UYGULAMA İLE İLGİLİ AÇIKLAMALAR:
Uzay ve Ahmet KARA kardeşler Uzay Plastik ve Tic.Limited Şirketinin 1/2?şer hisseli ortaklarıdır. Bu iki kardeş aynı zamanda Kara Kimya, Yeni Plastik ve Koza Kimya Limited şirketlerine de ortaktırlar. Uzay Plastik Limited Şirketi adı geçen Kara Kimya, Yeni Plastik ve Koza Kimya Şirketlerinden 263.859,70 YTL ticari mal satın almış ve bu şirketlere toplam 964.847,70 YTL (KDV hariç) ticari mal satmıştır. Bu alım ve satımlarında ise Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemini seçmiştir. Uzay Plastik Limited Şirketinin 01.01.2007 tarihli açılış bilançosundaki ÖZ Sermaye hesabı için pratik olması sebebiyle 2006 yılı Bilançosundan faydalanılarak
Örtülü sermaye bölümü doldurulmuştur. Borçlarla ilgil kısım ise, 331-Ortaklara Borçlar hesabına alınan miktarlar ile bu hesaplardan yapılan ödemeler tarihleri itibariyle son tabloya yerleştirilmiştir. Ayrıca borçlarla ilgili tabloya Kara Kimya ve Yeni Plastik Şirketlerinden alınan sipariş avansları ile bu avansların kapatıldığı tarih ve miktarlar yazılmıştır. Uzay Plastik Limited Şirketinin ilişkili olduğu kişilerle başkaca bir faaliyeti olmamıştır.
NOT: Örtülü sermaye tablosunda yer alan 87.557.78 ytl. 331 hesaba alınan borçlardan dolayı ortaklara ödenen faiz + kur farkını gösterir. İşletmenin ticari faaliyetinden dolayı ödediği faiz ve kur farkları buraya yazılmaz.
KURUMA İLİŞKİN GENEL BİLGİLER
Vergi Kimlik No 9960050032
Kurum Sicil No 22600
Kurum Unvanı UZAY PLASTİK VE TİC.LTD.ŞTİ
Faaliyet Kodu 252204
İrtibat Telefonu ve Faks No 0922- 444 44 44
Vergilendirme Dönemi 01.01.2007 - 31.12.2007
TRANSFER FİYATLANDIRMASI KAPSAMINDAKİ İLİŞKİLİ KİŞİLERE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurt İçinde Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı Vergi Kimlik No Yurt Dışında Bulunan İlişkili Kişi Adı-Ünvanı İlişkili Kişinin Bulunduğu Ülke
1 UZAY KARA 9220000000
2 AHMET KARA 9230000000
3 KARA KİMYA LTD.ŞTİ 9240000000
4 YENİ PLASTİK LTD.ŞTİ 7650000000
5 KOZA KİMYA LTD.ŞTİ 4560000000
- 2 -
İLİŞKİLİ KİŞİLERLE GERÇEKLEŞTİRİLEN TRANSFER FİYATLANDIRMASINA İLİŞKİN İŞLEMLER**
Alım
(YTL) Satım
(YTL)
Varlıklar
1 Hammadde-Yarı Mamul
2 Mamul-Ticari Mallar 263.859,70 964.847,70
3 Gayri maddi Haklar/Varlıklar (Edinilen veya kullanılan)
4 Kiralamalar
5 Diğer (Belirtiniz)
Hizmetler
6 İnşaat-Onarım-Teknik
7 Araştırma ve Geliştirme
8 Komisyon
9 Diğer (Belirtiniz)
Mali İşlemler
10 Ödünç Para/Kredi- Faiz
11 Vadeli İşlemler (Türev ürünler)
12 Sigorta
13 Menkul Kıymetler
14 Diğer (Belirtiniz)
Diğer İşlemler
15 İkramiye ve Benzeri Ödemeler
16 Grup İçi Hizmetler
17 Diğer (Belirtiniz)
Yapılan İşlemlerin Toplamı 263.859,70 964.847,70
TRANSFER FİYATLANDIRMASINA KONU OLAN İŞLEMLERDE KULLANILAN YÖNTEMLER
Alım
(YTL) Satım
(YTL)
Karşılaştırılabilir Fiyat Yöntemi 263.859,70 964.847,70
Maliyet Artı Yöntemi
Yeniden Satış Fiyatı Yöntemi
Kâr Bölüşüm Yöntemi
İşleme Dayalı Net Kâr Marjı Yöntemi
Mükellefçe Belirlenen Yöntem
Toplam İşlem Tutarı 263.859,70 964.847,70
- 3 -
KURUMUN YURTDIŞI İŞTİRAKLERİNE İLİŞKİN BİLGİLER
Yurtdışı İştirakin Unvanı Kanuni veya İş Merkezinin Bulunduğu Ülke Kurumun Sermaye, Oy veya Kâr Payı Oranı Yurtdışı İştirakin Gayrisafi Hasılatı
1
2
3
4
5
ÖRTÜLÜ SERMAYE UYGULAMASINA İLİŞKİN BİLGİLER***
Aktif Toplamı 1.744.255,67
Toplam Borçlar 1.032.120,02
Öz Sermaye Tutarı 712.135,65
Toplam Faiz Giderleri 87.557,78
Toplam Kur Farkı Giderleri
İLİŞKİLİ KİŞİLERDEN (İŞTİRAKLER DAHİL) TEMİN EDİLEN BORÇLARA İLİŞKİN BİLGİLER****
Borç Verenin Unvanı veya Adı-Soyadı Vergi Kimlik Numarası Borcun Alındığı Tarih Borcun Tutarı Borcun Ödendiği Tarih
1 UZAY KARA 9260002974 11.01.2007
08.02.2007
1.019.028,93
1.090.243,50
955.000,00
1.100.000.00
31.01.2007
21.02.2007
2 AHMET KARA 9250040096 05.01.2007
13.03.2007
568.894,48
1.409.659,35
550.000,00
1.375.000,00
22.01.2007
17.03.2007
3 KARA KİMYA LTD.ŞTİ 9260133072 26.04.2007
22.05.2007
1.661.254,73
88.759,77
1.600.125,00
149.500,00
30.04.2007
10.06.2007
4
YENİ PLASTİK.LTD ŞTİ 7640322601 01.09.2007
27.12.2007
985.140,00
714.125,23
378.523,53
1.320.500,00
27.10.2007
29.12.2007
5
Toplam
MATBU FORMDAKİ AÇIKLAMALAR:
* Bu form, kurumlar vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır. Formda yer alan transfer fiyatlandırması, kontrol edilen kurum kazancı ve örtülü sermayeye ilişkin işlemlerin bir veya birkaçının bulunması durumunda sadece bu işleme ilişkin kısım doldurulacak olup, formda belirtilen söz konusu işlemlerin bulunmaması durumunda bu form doldurulmayacak ve beyanname ekinde de gönderilmeyecektir.
** Formda yer alan işlemlerin alım ve satımından kastedilen; alım satımın yapılması ya da hizmetin alınıp verilmesi olarak anlaşılmalıdır. Örneğin, kiralama veya kiraya verme işlemleri, ödünç para alınması ve verilmesi, ikramiye, ücret ve benzeri ödemeleri gerektiren işlemler mal veya hizmet alım ya da satımıdır.
Formda yer alan ?Alım? sütununa, ilişkili kişi tarafından sağlanan işlem tutarı, ?Satım? sütununa ise ilişkili kişiye sağlanan işlem tutarı yazılacaktır.
Formda yer alan gayri maddi haklar/varlıklar, patent, ticari marka, ticari unvan, tasarım ya da model gibi sınaî varlıkların kullanım hakkı ile edebi, sanatsal eserlerin mülkiyet hakları ile ticari bilgi birikimi (know how) ve ticari sırlar gibi fikri hakları kapsamaktadır.
?Diğer İşlemler? bölümünün 16 numaralı satırında yer alan Grup İçi Hizmetler, ilişkili şirketler arasında gerçekleşen, genellikle aynı gruba bağlı şirketlerden birinin diğerlerine verdiği hizmetleri ifade etmektedir.
*** Bu bölüm, aşağıda yer alan açıklamalar çerçevesinde doldurulacaktır.
- Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar; kurumun hesap dönemi başında çıkartılmış olan bilânçosunda yer alan bilgilere göre doldurulacaktır.
- Öz Sermaye Tutarı; kurumun öz sermayesi bu tabloda yer alan Aktif Toplamı ve Toplam Borçlar dikkate alınarak, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ?12.1.5? bölümünde yapılan açıklamalar çerçevesinde hesaplanacaktır.
- Toplam Faiz Giderleri; hesap dönemi içinde gerçekleşen ve maliyetlere veya faaliyet giderlerine intikal etmiş olan faiz ve kur farkı giderlerinin toplamı yazılacaktır.
- Toplam Kur Farkı Giderleri; bu bölüme, 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin ?12? nci bölümünde yer alan açıklamalar çerçevesinde örtülü sermaye uygulamasına konu olan borçlar yazılacaktır.
**** Örtülü sermaye düzenlemesinde yer alan ilişkili