Gerçek kişi şirket ortağı için Anonim Şirket hisse devri yapacağız. GVK mükerrer 80.madde kapsamında istisna kapsamındayız. Ancak, devir bedelinin bir kısmı ilerideki üretim ve satış performansına göre belirlenip ödenecek olursa; ileriki dönemlerde tahsil edilen bu tutarlar da istisna kapsamında olur mu?
2 yıldan fazla süredir basılı AŞ hisse senedinin şarta bağlı devrinde gelir vergisi istisnası hk.
- Konbuyu başlatan günizi
- Başlangıç tarihi
Hayır, ileriki dönemlerde performans şartına bağlı olarak tahsil edeceğiniz tutarlar Gelir Vergisi Kanunu (GVK) Mükerrer 80/1-1 maddesindeki 2 yıllık hisse elde tutma istisnası kapsamında değerlendirilmez.
Aksine, bu tutarlar vergi idaresi ve Danıştay içtihatları çerçevesinde "Ticari Kazanç" veya "Arızi Kazanç" (GVK Madde 82) sayılarak vergilendirilme riski taşır.
- Hisse Devir Kazancı (GVK Mükerrer 80) Şartı: A.Ş. hisse senetlerinin veya geçici ilmühaberlerin 2 yıldan fazla elde tutulduktan sonra elden çıkarılmasında, satış bedeli ile maliyet bedeli arasındaki fark Sermaye Değer Artış Kazancı sayılır ve vergiden müstesnadır. İstisnanın uygulanabilmesi için devir anında kesinleşmiş, belirlenebilir ve o tarihteki hisse değerini temsil eden bir satış bedeli bulunmalıdır.
- Geleceğe Yönelik Performans Ödemeleri : Satış bedelinin şirketin ileriki üretim, ciro veya kârlılık performansına bağlanan kısmı, hisse senedinin "devir anındaki mülkiyet/sermaye değerini" değil; şirketin devirden sonraki ticari faaliyetinin sonuçlarından pay almayı temsil eder.
- Vergi İdaresinin Görüşü:Maliye Bakanlığı ve Gelir İdaresi Başkanlığı'nın benzer ve şarta bağlı ödemelere ilişkin özelgelerinde yaklaşımı şudur:
- Devir tarihinde kesinleşmeyen, şirketin gelecekteki performansına (üretim/satış) bağlanan ödemeler, hissenin devri karşılığında elde edilen mülkiyet satış bedeli olarak değil, devirden sonra sunulan katkı, performans veya ticari riske katılım karşılığı elde edilen gelir/kazanç olarak nitelendirilir.
- Bu durumda ileride tahsil edilen değişken tutarlar, hisse devri istisnasının dışına çıkarılarak tahsil edildiği dönemin geliri olarak genel hükümlere göre gelir vergisine tabi tutulur.
Dikkat Edilmesi Gereken Riskler
- Vergilendirme Türü: Tahsil edilen ilave performans ödemeleri; duruma göre Arızi Kazanç (GVK Madde 82) veya devreden ortağın şirketteki aktif/danışmanlık rolüne göre Ticari Kazanç / Ücret kapsamında vergilendirilebilir.
- Matrah Karışıklığı: Devir sözleşmesinde sabit bedel ile şarta bağlı (performans) bedel net bir şekilde ayrıştırılmazsa, vergi incelemesinde devir bedelinin tamamının istisna niteliği tartışmaya açılabilir.
SONUC
- Sözleşme Metnini Netleştirin: Devir sözleşmesinde sabit hisse satış bedeli ile gelecekteki performansa dayalı prim/bonus veya ek ödeme mekanizmalarını hukuki ve finansal olarak birbirinden tamamen ayırın.
- Sabit Bedeli Devir Anında İstisnayla Kapatın: Devir anında ödenen veya tutarı kesinleşmiş olan sabit bedel için GVK Mükerrer 80 kapsamındaki 2 yıllık istisnayı uygulayın.
- Özelge (Mukteza) Talep Edin: Sözleşme taslağınız ile birlikte Gelir İdaresi Başkanlığı'ndan yazılı özelge isteyin. İleride tahsil edilecek tutarların vergilendirme rejimini netleştirmeden süreci tamamlamanız ciddi cezalı tarhiyat riski doğurur.