Ynt: 600 hesap mı?
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Konya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Grup Müdürlüğü
SAYI :B.07.1.GİB.4.42.16.01/ 02.07.2007
GVK-2/ 1657
KONU: Yıllara sari inşaat
................................
İLGİ : 21.06.2007 tarihli dilekçeniz.
İlgi de kayıtlı dilekçenizde; 14.11.2006 tarihinde ihalesi 25.12.2006 tarihinde sözleşmesi yapılan ................ Komutanlığının ek hizmet binası yapımı için 08.01.2007 tarihinde yer teslimi yapıldığı ve söz konusu işi ise 245 (ikiyüzkırkbeş) günde bitireceğinizi belirterek hak ediş ödemelerinden Gelir vergisi stopajının yapılıp yapılmayacağı konusunda bilgi istenmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu'nun ?Birden Fazla Takvim Yılına Sirayet Eden İnşaat ve Onarma İşleri' başlıklı 42' inci maddesinde; ? (2361 sayılı Kanunun 30 uncu maddesiyle değişen madde.) Birden fazla takvim yılına sirayet eden (5035 sayılı Kanunun 48/4-a maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik; 01.01.2004, Yürürlük; 02.01.2004) inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir.
Mükellefler bu madde kapsamına giren hallerde her inşaat ve onarma işinin hasılat ve giderlerini ayrı bir defterde veya tutmakta oldukları defterlerin ayrı sayfalarında göstermeye ve düzenleyecekleri beyannameleri işlerin ikmal edildiği takvim yılını takip eden yılın (5228 sayılı Kanunun 59/3-c maddesiyle değişen ibare. Yürürlük; 31.07.2004) Mart ayının onbeşinci günü akşamına kadar vermeye mecburdurlar.' hükmü yer almaktadır.
Buna göre bir işin Gelir Vergisi Kanunu'nun 42' inci maddesi kapsamına girmesi içinde;
a)Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
b)İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
c)İnşaat ve onarım işinin resmi ve özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
Aynı kanunun ? İnşaat ve Onarma İşlerinde İşin Bitim Tarihi' başlıklı 44' üncü maddesinde; ?(2361 sayılı Kanunun 31'inci maddesiyle değişen madde) İnşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde (5035 Sayılı Kanunun 48/4-b maddesiyle değişen ibare. Geçerlilik:01.01.2004; Yürürlük:02.01.2004) geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarih; diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarih bitim tarihi olarak kabul edilir.
Bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılat, bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın k'r veya zararının tespitinde dikkate alınır.' hükümlerine yer verilmiştir.
Yine aynı kanunun ?Vergi Tevkifatı' başlıklı 94'üncü maddesinde; ?(3946 sayılı Kanunun 22'nci maddesiyle değişen madde. Yürürlük; 1.1.1994) Kamu idare ve müesseseleri, iktisad' kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisad' işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya zira' işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.
....
3. 42' nci madde kapsamına giren işler dolayısıyla bu işleri yapanlara (kurumlar dahil) ödenen istihkak bedellerinden, (2006/11449 sayılı B.K.K. ile % 3 Yürürlük; 1.1.2007)....' hükmü yer almaktadır.
Bilindiği üzere takvim yılı 1 Ocak ile 31 Aralık tarihleri arasındaki dönemi ifade etmektedir. Dolayısıyla, Gelir Vergisi Kanunu'nun 42' inci maddesinde takvim yılı esas alındığından bir işin süre yönünden bu madde kapsamında değerlendirilmesi için inşaat işinin bir takvim yılında başlayıp ertesi veya diğer takvim yıllarında bitmiş olması gerekmektedir.
Bu itibarla, Gelir Vergisi Kanunu'nun 42' inci maddesi kapsamına giren işlerde, inşaat ve onarım işinin başlangıç tarihinin;
a)Yapılan sözleşmede yapılacak işin yer teslimi öngörülmüş ise yerin teslim edildiği tarih,
b)Sözleşmede, yer teslim tarihi belirtilmemiş ise, sözleşmede belirtilen işin başlangıç tarihi,
c)Sözleşmede, bunların hiçbiri belirtilmemiş ise, sözleşmenin imzalandığı tarih,
olarak kabul edilmesi gerekir.
Buna göre ................. Komutanlığı ile akdedilen 25.12.2006 tarihli yapım işlerine ait sözleşmede, işe başlama tarihinin yer teslimi ile başlayacağı ve işin 245 (ikiyüzkırkbeş) gün içinde bitirileceği belirtilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalar sonucunda 08.01.2007 tarihinde işyeri yer teslim tutanağı düzenlenen ve 245(ikiyüzkırkbeş) günde tamamlanacağı belirtilen ................ Komutanlığı ek hizmet binası inşaat işinin 2007 yılında tamamlanması halinde yapılacak olan hak ediş ödemelerinden tevkifat yapılmaması ancak 2007 yılında tamamlanacağı belirtilen inşaat işinin 2008 yılında da devam etmesi halinde ise bu yıldan itibaren yapılacak hak ediş ödemelerinden tevkifat yapılması gerekir.
Bilgilerinize rica ederim.
