Ynt: Bağış ve yardım
5520 SAYILI KANUN?UN GEREKÇESİ
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu?nun 10. maddesinin 1. fıkrasının (c) bendinin gerekçesinde, ?Bağış ve yardımın matrahtan indirimi o yıla ait kurum kazancının yüzde beşi ile sınırlandırılmıştır. İndirime esas kazanç tutarının tespitinde, zarar mahsubu dahil giderler ve iştirak kazançları düşüldükten sonra, indirim ve istisnalar düşülmeden önceki tutar esas alınacaktır.? ifadesi yer almaktadır. Bu ifade 1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği?nde de aynen yer almaktadır.
Bir vergi kanununun gerekçesinde geçen ?gider? kavramı, aksi belirtilmedikçe vergi kanunlarına göre gider kabul edilen ödemeleri ifade ediyor olacaktır. Vergi kanunlarına göre kabul edilmeyen giderler bu kavram içinde yer almayacaktır. Dolayısıyla indirime esas kazanç tutarını tespit ederken vergi kanunlarına göre gider kabul edilen ödemeleri gelirden düşmeliyiz. Yani indirime esas kazanç tutarı [(Gelirler - Vergi Kanunlarına Göre Kabul Edilen Giderler) ? (Geçmiş Yıl Zararları + İştirak Kazançları İstisnası)] olmalıdır.
Yukarıda yer verdiğimiz rakamsal örneği biraz geliştirerek, kurumun gelirleri toplamının 1.500.000 TL ve giderleri toplamının 500.000 TL olduğunu ve giderlerinin de 200.000-TL?lik kısmının kanunen kabul edilmeyen gider olduğunu varsayalım. Kurumlar vergisi mükellefleri, gelirlerden giderlerin tamamını düşerek ticari bilanço kârını hesapladıktan sonra, 1 Seri No.lu Tebliğ?de parantez içinde yer alan ifadeye göre, geçmiş yıl zararlarını ve iştirak kazançları istisnasını düşerek %5?lik indirilebilecek bağış ve yardım tutarını elde edeceklerdir. Yani öncelikle gelirlerden kanunen kabul edilmeyen giderler de dahil tüm giderler çıkarılarak ticari bilanço kârı bulunacaktır.
Ticari Bilanço Kârı
=
1.500.000? 500.000
=
1.000.000 TL
Ticari bilanço kârından geçmiş yıl zararları ve iştirak kazançları çıkarılarak indirime esas alınacak tutar bulunacaktır.
İndirime Esas Tutar= Ticari Bilanço Kârı ? (Geçmiş Yıl Zararları+İştirak Kazançları İstisnası)
İndirime Esas Tutar
=
1.000.000 ?(300.000+100.000)
=
600.000 TL
İndirilecek bağış ve yardım tutarı ise;
600.000 x 0,05 = 30.000 TL olacaktır.
Ancak bize göre, gerekçede yer alan ?giderler? kavramı yukarıda belirttiğimiz nedenle kanunen kabul edilmeyen giderleri içermemektedir. İndirime esas tutar bulunurken gelirlerden sadece vergi kanunlarına göre gider kabul edilen ödemeler düşülmeli ve bulunan bu tutardan geçmiş yıl zararları ve iştirak kazançları istisnası çıkarılmalıdır. Yani;
İndirime Esas Tutar= [(Gelirler - Vergi Kanunlarına Göre Kabul Edilen Giderler) ? (Geçmiş Yıl Zararları + İştirak Kazançları İstisnası)]
olmalıdır.
Anlaşılacağı üzere (Gelirler - Vergi Kanunlarına Göre Kabul Edilen Giderler) = (Ticari Bilanço Kârı + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler)dir. Dolayısıyla bize göre, indirime esas tutar 67 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Tebliği yürürlükte iken nasıl hesaplanıyorsa yine öyle hesaplanmalıdır. Yani;
İndirime Esas Tutar = [(Ticari Bilanço Kârı + Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler) ? (Geçmiş Yıl Zararları + İştirak Kazançları İstisnası)]
Yukarıdaki rakamsal örneğe göre:
İndirime Esas Tutar
=
[(1.000.000 + 200.000) ? (300.000 + 100.000)]
=
800.000 TL
Buna göre indirilecek bağış ve yardım tutarı ise;
800.000 x 0,05 = 40.000- TL olmalıdır.