Ynt: İhracat ile ilgili
Sayın Yeniyurt;
Sizinde dediğiniz gibi,bu konu çok tartışılmış farklı farklı bilgiler verilmiştir.İlk önce tarih olarak vedop'tan aldığımız tarihin alınacağına dair mukteza örneğini paylaşayım ,daha sonra da yine tatmin olmamız için buna benzer örnekle hangi kuru alacağımıza dair bilgileri paylaşacağım
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/KVK-6-
Konu: Fiili intaç tarihi 04/01/2007 tarihi olan ihracatın
2006 /12.ay beyannamesinde beyan edilmesi halinde
düzeltme beyannamesi verilip, verilmeyeceği hk.
???.. SAN.TİC.LTD.ŞTİ.
???????????.
Üsküdar/İSTANBUL
İlgi: Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğüne vermiş olduğunuz tarihsiz dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde 26/12/2006 tarihli gümrük çıkış beyannamenizin intaç tarihinin 04/01/2007 olduğunu ve söz konusu kazancı 2006 yılı geliri olarak beyan ettiğinizi belirterek, intaç tarihinin esas alınarak düzeltme beyannamesi verilip verilmeyeceği hususunda görüşümüzü sormaktasınız.
Bilindiği üzere, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 6. maddesinde, (1) ve (2) no?lu fıkralarında, ?Kurumlar Vergisi, mükelleflerin bir hesap dönemi içinde elde ettikleri safi kurum kazancı üzerinden hesaplanır.
Safi kurum kazancının tespitinde Gelir Vergisi Kanunu?nun ticari kazanç hakkındaki hükümleri uygulanır.? hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun ticari kazancın tarifinin yapıldığı 37.maddesinde ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış ve ticari kazançta vergiyi doğuran olay tahakkuk esasına bağlanmıştır. 213 sayılı Vergi Usul Kanunu?nda vergiyi doğuran olay ise vergi alacağı vergi kanunlarının vergiyi bağladıkları olayın vukuu veya hukuki durumun tekemmülü ile doğar hükmü ile belirtilmiştir.
Diğer taraftan, Gelir Vergisi Kanunu?nun 38.maddesi ile ?Bilanço esasına göre ticari kazanç, teşebbüsteki özsermayenin hesap dönemi sonunda ve başındaki değerleri arasındaki müspet farktır? hükmü getirilmiş, 213 sayılı Vergi Usul Kanunu?nun 192.maddesinin 4.fıkrasında da, Aktif toplamı ile borçlar arasındaki farkın, müteşebbisin işletmeye mevzu varlığını (özsermayeyi) teşkil edeceği belirtilmek suretiyle kazancın tespitinde tahsil değil, tahakkukun esas alınacağı hükme bağlanmıştır.
Buna göre, kurum kazancı, ticari kazanç niteliği taşıdığından ve ticari kazanç gibi tespit edildiğinden elde etme yönünden tahakkuk esası geçerlidir. Tahakkuk ise gelirin miktar ve mahiyet itibariyle kesinleşmesini ifade eder. Bunun için geliri doğuran işlemin tekemmül etmesi gereklidir. Bu itibarla, ihraç ettiğiniz mal için faturanın düzenlendiği tarihin ticari kazancınızın tespitinde tahakkuk tarihi olarak dikkate alınıp, o dönemin kazancına dahil edilerek vergilendirilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 11/1-a bendiyle; ?İhracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye?de verilen roaming hizmetleri? KDV?den istisna edilmiştir.
Yine, aynı Kanunun 12/1.maddesine göre bir teslimin, ihracat teslimi sayılabilmesi için aşağıdaki şartlar yerine getirilmiş olmalıdır.
a)Teslim, yurt dışındaki bir müşteriye veya serbest bölgedeki alıcıya ya da yetkili gümrük antreposu işleticisine yapılmalıdır.
b)Teslim konusu mal T.C.gümrük bölgesinden çıkarak bir dış ülkeye veya bir serbest bölgeye vasıl olmalı ya da yurtdışındaki müşteriye gönderilmek üzere yetkili gümrük antreposuna konulmalıdır. Teslim konusu malın ihraç edilmeden önce yurt dışındaki alıcı adına hareket eden yurt içindeki firmalar veya bizzat alıcı tarafından işlenmesi veya herhangi bir şekilde değerlendirilmesi durumu değiştirmez.
4 Seri No.lu KDV Genel Tebliği?nin A/1 bölümünde; ?Bilindiği üzere Türkiye?den ihracat İhracat Rejimi Kararı ve Yönetmelikleri ile Türk Parası Kıymetini Koruma Hakkındaki Kararlar ve Bu Kararlara İlişkin Tebliğler ve Talimatlar çerçevesinde yapılmaktadır. Söz konusu düzenlemelerde yer alan hükümlere göre fiili ihracat gümrük çıkış beyannamesinin ilgili gümrük idareleri tarafından tescil edilmesiyle gerçekleşmiş sayılmaktadır. Fiili ihracat tarihi ise bu beyannamelerin ön yüzünün üst orta bölümündeki tarihtir.?denilmektedir.
19 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği?nin (E) bendinde, katma değer vergisi uygulamasında ihracat tesliminin gerçekleştiği tarihin,malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük beyannamesindeki ?gümrük hattını çıkış tarihi? olacağı belirtilmiştir.
Buna hüküm ve açıklamalara göre, ihracat tesliminin gerçekleştiği tarih, intaç tarihi değil, malın gümrük hattından geçtiği sırada çıkış gümrüğünce belirlenen ve gümrük beyannamesindeki ?gümrük hattını çıkış tarihi? olarak kabul edileceğinden ihracatın ve iade tutarının bu çıkış tarihine ait KDV beyannamesinde gösterilmesi gerekmekte olup, söz konusu malın ?gümrük hattını çıkış tarihi?nin 2006/12 döneminde olmaması halinde düzeltme beyannamesi verilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.
Grup Müdür V.
eskiden çıkış gümrüğü basıyordu biliyorsunuz artık vedop var.Burda hemfikirsek 2. sorunuz için (kur)buna benzer örnek bulup koyarım.İyi çalışmalar.