Kanunen Kabul Edilmeyen Giderler Hakkında

[feyozturan]

merhaba,
konunun daha açık anlaşılabilir olması için bir örnek ile belirtmek istiyorum.

2004 yılı içinde 181.000.ytl kurum zararı olan bir x ltd şti'nin o yıl sonunda ayrıca 40.000.ytl kanunen kabul edilmeyen giderler mevcut olduğundan 2004 yılı için düzenlenen kurumlar vergi beyannamesinde 181.000.ytl kurum zararı ancak 40.000.ytl kanunen kabul edilmeyen gider mevcut olduğundan kurum zararı 181.000.ytl yerine 141.000.ytl zarar beyan edilmiştir.
sorunum şu; 2005 yılında geçmiş yıl zararlarda gözüken 181.000.ytl aslında 141.000.ytl olması gerekirken aradaki fark olan 40.000.ytl(2004 yılı kanunen kabul edilmeyen gider tutarı) muhasebe kayıtlarımda nasıl düşürmem gerekir.

konu ile ilgili kanun, tebliğ veya açıklama varsa lütfen bilgilendirirseniz. memnun olurum

saygılarımla,

 

[CELAL ELİBUYUK]

sayın


181.000 ytl kurumun ticari zararı ise kanunen kabul edilmeyen giderlerden sonraki kısım olan 141.000 ytl kurumun mali zararıdır. kurum bu mali zararını daha sonraki yılda ortaya cıkan kurumun karından mahsup ederek( beyannamede göstermek ve 5 yılı aşmamak şartıyla) mahsup ederek indirir.


diğer yandan 580 geçmiş yıl zararları ancak kar ya da yedeklerle kapatılabilir(muhasebe acısından )





kvk Mükerrer Madde 14

1. Kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, kurum kazancından aşağıdaki indirimler yapılır.

a) Her yıla ilişkin tutarlar ayrı ayrı gösterilmek ve beş yıldan fazla nakledilmemek koşuluyla geçmiş yılların malî bilançolarına göre meydana gelen zararlar


celal elibüyük
smmm-ist

 

[Onursal TAŞTAN]

Sn. Feyozturan;

Bilanço karı (yani ticari kar) ile mali kar (yani vergi matrahı) farklı kavramlardır. Çoğu zaman (KKEG lerin ve istisnaların varlığı nedeni ile) bilanço karı ile yıllık beyanname ile beyan edilen mali kar farklı olur.

Örneğinizde belirttiğiniz 181.000 lira 40.000 liralık KKEG gereği sizin mali karınız, 141.000 lira ise ticari (bilanço) karınızdır.

Vergi kanunlarının KKEG olarak nitelendirdiği işletme ile ilgili birtakım giderler bilanço karı hesaplanırken normal giderler sayılır. Örneğin; gecikme zamları, para cezaları, MTV ve bazı vergiler, ödenmeyen SSK primleri vs. vergisel yönden KKEG sayıldığı halde bilanço karı hesaplanırken normal bir gider olarak kabul edilir ve kardan indirilir.

Bu tür giderler vergi matrahı hesaplanırken vergi kanunları gereği ticari kara ilave edilir. Ama bunun için bilanço kalemlerinde yani yevmiye maddelerinde herhangi bir değişiklik sözkonusu olmaz.

KKEG olarak nitelenen bu tür giderler nazım hesaplar kullanılmak suretiyle bilançoda vergi matrahının izahında maddeleştirilir.

Sizin örneğinizdeki 40.000 liralık KKEG nin cari dönemde zaten normal bir gider işlemi gördüğünü varsayıyoruz.

Mali karı izah etmek için de yapılacak bir tek şey var. Bilançoya aşağıdaki nazım hesap kalemlerini eklemek.

950 K.K.E.G. (VERGİ MATRAHINA EKLENECEK UNSURLAR)
951 KKEG KARŞILIĞI (VERGİ MATRAHINA EKLENECEK UNSURLAR KARŞILIĞI)

----- 31/12/2005------
950... 40.000
.....951..... 40.000

Bütün yapılacak iş budur.

 

[AyAşAr]

SAYIN FEYOZTURAN

sayın onursal taştanında dedği gibi zaten yıl içinde vergi kanunları tarafından kabul edilmeyen giderler giderleştirilerek nazım hesaplarda izlenmiş.
ve dönem ticari zararınızda 181.000 ytl sadece k k e gideri beyaname üzerinde ticari dönem zararına mahsup edebilirsiniz
ertesi yılın başında (01/01/2005) tarihinde nazım hesapları ters kayıt ile kapatacaksınız .2005 yılında 580.nolu hesap yine 181.000 ytl olarak gözükecek ve bunuda diğer dönemlerde çıkan dönem karlarınıuza 5 yıl süre ile mahsubunu yapabileceksisiniz .

iyi çalışmalar

 

[OSMAN EROL]

Merhabalar

Nazım hesaplar bilançonun dışında, varlık hesaplarını olumlu veya olumsuz etkilemeyen hatırlatmaya dair bir hesaptır. Olayla ilgili asıl muhasebeleştirme işlemi bilanço dahilinde sonuç hesaplarına intikal ettirilerek gerçekleştirilmiştir.

Vergideki dönemsellik ilkesi gereği önceki döneme ait bir işlemin müteakip dönem içinde muhasebeleştirilmesi mümkün değildir.

Nitekim 1 seri no'lu Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliği 'nde de bu noktanın altı çizilmiş ve dönemsellik;

"İşletmenin sürekliliği kavramı uyarınca, sınırsız kabul edilen ömrünün belli dönemlere bölünmesi ve her dönemin faaliyet sonuçlarının diğer dönemlerden bağımsız olarak saptanması"

şeklinde açıklanmıştır.

Muhasebe her şeyden önce firmanın ticari faaliyetini düzenlemek için tutulur. Vergi bu faaliyetin sonucuna bağlı bir yasal yükümlülüktür. Ya vardır ya da yoktur. Varsa usulüne göre hesaplanıp ödenir. Usulsüz olarak ödenmemişse belirlenen müeyyideler çerçevesinde ödenir.

Sonuç olarak sayın feyozturan’ın yapacağı bir tek şey var o da pişmanlık dilekçesinin ekinde düzeltme beyannamesi vererek ziya uğrattığı vergiyi ödemektir. Bir önceki dönem yapılan hatayı bir sonraki döneme taşıması mevzuata aykırı olur.
------------------------------------------
Selamlar
Osman Erol

 

[Tamer Başkan]

Merhaba,
Ben sorusundan Sayın Özturan'ın işlemleri nasıl yapacağını öğrenmek istediği şeklinde anladım. Yukarıda arkadaşlar yasal yönünü açıklamışlar,i bende vermiş olduğu verilere göre bir örnek yaparak sorununu çözmeye çalışayım.

2004 Yılı Bilanço Zararı.......: 180.000,00
2004 Yılı KKEG...................: 40.000,00
2004 Yılı Mali Zararı............: 140.000,00

2005 Yılı Bilanço Karı..........: 200.000,00
2005 Yılı KKEG...................: 20.000,00
2005 Yılı Mali Karı...............: 220.000,00

2005 Yılı İçin Bilanço görünümü

Geçmiş Yıl Zararı           181.000,00
Dönem Karı                  200.000,00

2006 Yılında yapılacak 2005 Yılı İçin KV Beyanı

2005 Yılı Bilanço Karı..........:  300.000,00
KKEG...........................:    20.000,00
Dönem Karı......................:  320.000,00

İndirimler
2004 Yılı Zararı                   140.000,00   
Vergi Matrahı                      180.000,00

2006 Yılında Geçmiş Yıl zararlarını ve karlarını netleştirerek aşağıdaki şekilde kayıtlara alabilirsin.

590                    300.000,00
        580                     180.000,00
        570                     120.000,00

Yukarıdaki kayıt sonrası bilanço görünüşün aşağıdaki gibi olacak geçmiş zararları, dönem karından mahsup edilerek dönem karının kalan kısmı Geçmiş Yıl Karları hesabına aktarılmış olacaktır.

01.01.2006 tarihinde Bilanço görünümü

Geçmiş Yıl Karları            120.000,00
Dönem Karı                          0,00

Not : Vergi karşılıkları v.s. ihmal edilmiştir.

 

[Bayk]

Sayın Ayaşar

"ertesi yılın başında (01/01/2005) tarihinde nazım hesapları ters kayıt ile kapatacaksınız .2005 yılında 580.nolu hesap yine 181.000 ytl olarak gözükecek ve bunuda diğer dönemlerde çıkan dönem karlarınıuza 5 yıl süre ile mahsubunu yapabileceksisiniz . "

anlatımınızda sanırım ticari zararın 5 yıl süre ile mahsubundan bahsetmediniz... Anlatım yanıltıcı gibi geldi bana...

Saygılarımla,

 

[AyAşAr]

Sayın Ayaşar

"ertesi yılın başında (01/01/2005) tarihinde nazım hesapları ters kayıt ile kapatacaksınız .2005 yılında 580.nolu hesap yine 181.000 ytl olarak gözükecek ve bunuda diğer dönemlerde çıkan dönem karlarınıuza 5 yıl süre ile mahsubunu yapabileceksisiniz . "

anlatımınızda sanırım ticari zararın 5 yıl süre ile mahsubundan bahsetmediniz... Anlatım yanıltıcı gibi geldi bana...

Saygılarımla,

SAYIN BAYK...
alıntımı aynen yazmışsınız zannedersem okumada bir problem var ben zararın mahsununu aynen yazmışım tekrar bakarsanız sevinirim

 

[OSMAN EROL]

Sayın Başkan

Dönem içinde ve dönem sonunda muhasebe hesaplarına yapılan kayıtlar tamamen ticari kârın tespit edilmesine yöneliktir. Ticari kârdan mali kâra geçiş, ticari kâr tespit edildikten sonra, gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi verilirken beyanname ve ekleri üzerinde yapılır

Mali kâr beyannamede ticari kâra gerekli ekleme ve çıkarmalar yapılarak tespit edilir. Ticari kâra yapılacak bu ekleme ve çıkarmalar mali tablolar dışında yapılır.

Bu nedenle 2004 yılına ait ticari zararı müteakip yıllara aktarırken mali zarar hüviyetiyle yani 140.000,- YTL değil, bilançodaki ticari zarar olarak yani 181.000,- YTL olarak işlem yapmak gerekir.
------------------------------------
Selamlar
Osman Erol

 

[Onursal TAŞTAN]

Kendi yanıtımla ilgili bir düzeltme yapma gereği duydum.

Soruyu soran arkadaşımız bilanço ve beyannamede zarar olduğunu belirtmiş. Ben o kısmına herhalde yeterince dikkat etmediğinden olsa gerek kar gibi algılamış ve yanıtı da ona göre vermişim.

Yukarıda Sn. Başkan daha dikkatli davranmış ve yanıtı da ona göre vermiş.

Bu durumda mali zarar ve bilanço zararı gibi 2 durum karşımıza çıkıyor.

Sorudaki kurum zararını bilanço zararı olarak anlıyorum. 40.000 liralık KKEG nin de varlığı ile bilançoda 181.000 lira zarar gözüküyor. Mali zarar yani yıllık beyannameye yansıması gereken zarar da bu durumda zarar rakamından 40.000 lira indirildiğinde 141.000 liradır.

Sn. feyozturan "aslında bu nedenden dolayı bilançomdaki zararın 141.000 lira olarak gözükmesi gerekir" diyor. Hayır, bilançonuzdaki zarar yine 181.000 lira olarak gözükmeye devam edecektir. Ancak takip eden yıllarda zarar mahsubu yaparken 141.000 lira dikkate alınacaktır. Bu durumu da yine nazım hesaplar ve dipnotlar ile izah etmelisiniz.

Kayıtlar şöyle olabilir.

940 ZARARDAN İNDİRİLECEK KKEG LER
941 ZARARDAN İNDİRİLECEK KKEG KARŞILIĞI

----- 31/12/2004 -----
591...181.000
.....692..... 181.000
2004 yılı dönem zararı

----- 31/12/2004 -----
940... 40.000
.....941..... 40.000
2004 yılı dönem zararı



----- 01/01/2005 -----
580...181.000
.....591..... 181.000
2004 yılı dönem zararının
ilgili hs.a devri

2005 yılında zarar rakamı yine bilanço zararı olan 181.000 lira bilançoda görülmeye devam edecek. 2004 yılı sonundaki NH lar izah nedeni olarak bilançonun NH lar kısmında gözükecek. 2004 yılı KKEG ler nedeniyle 2004 ve 2005 kurumlar vergisi beyannamesine eklenecek bilanço ve gelir tablosundaki dipnotlarda da 40.000 lira KKEG nedeniyle matrahtan indirilecek geçmiş yıl zararının 141.000 lira olduğu notu düşülecek.

 

[Tamer Başkan]

Sayın Başkan

Dönem içinde ve dönem sonunda muhasebe hesaplarına yapılan kayıtlar tamamen ticari kârın tespit edilmesine yöneliktir. Ticari kârdan mali kâra geçiş, ticari kâr tespit edildikten sonra, gelir veya kurumlar vergisi beyannamesi verilirken beyanname ve ekleri üzerinde yapılır

Mali kâr beyannamede ticari kâra gerekli ekleme ve çıkarmalar yapılarak tespit edilir. Ticari kâra yapılacak bu ekleme ve çıkarmalar mali tablolar dışında yapılır.

Bu nedenle 2004 yılına ait ticari zararı müteakip yıllara aktarırken mali zarar hüviyetiyle yani 140.000,- YTL değil, bilançodaki ticari zarar olarak yani 181.000,- YTL olarak işlem yapmak gerekir.
------------------------------------
Selamlar
Osman Erol

Merhaba,
Sayın Erol örneği dikkatli inceleme fırsatın olmadı sanırım. Bende bahsetmiş olduğun gibi sadece 2005 yılı KV beyanı ile ilgili bölümde geçmiş yıl zararını 140.000,00 olarak, Bilanço ve muhasebe ile ilgili kısımlarda 180.000,00 olarak dikkate aldım.

 

[CELAL ELİBUYUK]

sayın erol

Sonuç olarak sayın feyozturan’ın yapacağı bir tek şey var o da pişmanlık dilekçesinin ekinde düzeltme beyannamesi vererek ziya uğrattığı vergiyi ödemektir. Bir önceki dönem yapılan hatayı bir sonraki döneme taşıması mevzuata aykırı olur.

ifadenizi anlayamadım.açıklarmısınız neden pişmallıkla dilekce vermesi gerekir.?

bilancodaki kar/zararın beyannamedeki kar/zararla aynı olmasımı gereklidir?.zira işletmenin bilancodaki kar/zararını vergi beyannamesindeki kurum kazancını oluşturması arasındaki ilişki aynı şartlara bağlı değildir.ticari karın/zararın mali kar/zarar oluşturması için vergi kanunlarında belirtilen ilgili hükümlerin dikkate alınması ile mümkündür.

yukardaki örnekte kurumun mali zararı ticari zararından daha düşük olmasının sebepi yapılan giderlerin kanun tarafından kabul edilmemesinden kaynaklanmaktadır.daha sonraki yıllarda mahsup edilecek olan beyan edilen mali zarardır.ancak bilancodaki gösterilen ticari zarar 2005 yılında işletmenin faaliyet sonucunda kar etmesi halinde 2006 yılının muhasebe kayılarında indirmesi yoluyla bertaraf edilmesi gerekir.

sonuç olarak yanlış bir işlem yapılmamıştır ayrıca herhangi bir muhasebe kaydına (onusal beyin ifade ettikleri hariç ) gerek yoktur.

bu durumda neden yeniden k.v.beyannamesi vermesi gereklidir.?




celal elibüyük
smmm-ist

 

[OSMAN EROL]

Sayın Elibüyük

Önce olayda vergi zıyaının olmadığını belirterek açıklamamı düzeltmeliyim. Son paragraftaki açıklamamda aslında eksik kar değil, eksik zarar beyanı olduğu dikkatimden kaçmış.

Olay özetle ticari kar ile mali karın nasıl tespit edilip beyan edileceği meselesidir. Konu 4 numaralı MSUGT de aşağıdaki gibi açıklanmıştır.

“….Buna göre, muhasebe usul ve esasları dikkate alınarak tanzim edilecek mali tablolarda yer alacak "Dönem Kar'ı (Ticari Kar) veya Zarar'ı ile vergiye matrah olacak Kar (Mali Kar) veya Zarar arasında meydana gelecek fark, bilanço ya da gelir tablosu üzerinde giderilmeyecek, veriye tabi safi kazanç, mükellefler tarafından mali tablolar dışında hesaplanacaktır. Bu düzenleme ve hesaplama işleminde mükelleflere kolaylık sağlamak amacıyla Bakanlığımızca, bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri için bir örneği de bu Tebliğe ekli "Bilanço Esasına Göre Defter Tutan Mükelleflere Ait Ticari Kardan Mali Kara Ulaşmak İçin Yapılan Hesaplamayı Gösteren Bildirim" geliştirilmiş ve basımı yapılarak yıllık gelir vergisi beyannameleriyle birlikte illere gönderilmiştir.

Gelir vergisi mükellefleri, mali tablolarda yer alan ve Muhasebe Sistemi Uygulama Genel Tebliğlerine (bundan böyle kısaca Muhasebe Sistemi) göre oluşacak Ticari Kar 'dan Mali Kar 'a ulaşmak için gerekli hesaplamaları bu Bildirim üzerinde yapacaklar ve yıllık gelir vergisi beyannamelerine ekleyeceklerdir.

Bu bildirim, sadece bilanço usulüne göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri tarafından doldurulacaktır.

Bildirimin düzenlenmesine ilişkin açıklamalar aşağıda yer almış bulunmaktadır……”

Tebliğden de anlaşılacağı gibi, dönem içinde yapılan harcamalar kanunen kabul edilip edilmediğine bakılmaksızın muhasebeleştirilecek, bunun yanında dönem sonu beyannamesi düzenlenirken gerekli olan bilgileri hatırlatma babında nazım hesaplar da devreye sokulacaktır.

Bilançodaki dönem sonu kar veya zarar müteakip dönemde herhangi bir mahsup işlemine tabi tutulmadan ilgili hesaplara aynen aktarılacaktır.

Sonuç olarak soruyu soran sayın feyzoturan eğer tebliğde açıklandığı gibi bilanço dışında bir düzeltme yaparak beyanname vermişse yaptığı işlem doğrudur. Bilanço hesaplarında ise KKEG’ de içeren 181.000 TL aynen kalacak, bunun üzerinde herhangi bir düzeltme yapması söz konusu olmayacaktır.

-----------------------------
Selamlar
Osman Erol

 

[Bayk]

Sayın Ayaşar

"ertesi yılın başında (01/01/2005) tarihinde nazım hesapları ters kayıt ile kapatacaksınız .2005 yılında 580.nolu hesap yine 181.000 ytl olarak gözükecek ve bunuda diğer dönemlerde çıkan dönem karlarınıuza 5 yıl süre ile mahsubunu yapabileceksisiniz . "

anlatımınızda sanırım ticari zararın 5 yıl süre ile mahsubundan bahsetmediniz... Anlatım yanıltıcı gibi geldi bana...

Saygılarımla,

SAYIN BAYK...
alıntımı aynen yazmışsınız zannedersem okumada bir problem var ben zararın mahsununu aynen yazmışım tekrar bakarsanız sevinirim

SAYIN AYAŞAR

Bahsedilen örnekte 181.000.-YTL "ticari zarardır" ve ticari zarar TTK hükümlerine göre tasarruf edilir... Dolayısıyla 5 yıl gibi bir indirim veya mahsup süreci yoktur.

Bahsettiğiniz mali zarar olsaydı elbette size katılmakta tereddüt etmeyecektim.

Saygılarımla

 

[Nusret Kurdoglu]

Sayın AyAşAr,

Nazım Hesap kullanımı ile ilgili bir noktanın altını çizmek istiyorum.

Anlatımınızdan, KKEG ile ilgili Nazım Hesapları bilançonuzda tuttuğunuz ve ertesi yılın başında kapattığınız sonucunu çıkarttım.

Nazım Hesaplar bir çok amaçlı kullanılabilir. Bilançoda yer alacak nazım hesaplar, süregelen işlerle ilgili olmalıdır. Henüz iade edilmemiş teminat mektupları, devam eden hakedilmiş yatırım indirimi gibi..

Ama gider ve gelirlerle ilgili nazım hesaplar, ilgili dönemin matrah hesaplaması yapılıp işi bittikten sonra kapatılırlar ve bilançoda yer almazlar.

Örneğin KKEG ile ilgili nazım hesaplar, (yıllara yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan işletmelerin devam eden işlerle ilgili KKEG leri hariç) 31.12 itibariyle, matrah hesabı yapıldıktan sonra kapatılır ve bilançoda yer almazlar.

Bu nedenle, bu hesapları ertesi yıl değil, o yılın sonunda kapatmak gerekir.