Ynt: Kanuni Süresi Geçtikten Sonra Düzeltme Beyannamesi Verilmesi
Tarih : 10.06.2008
Sayı : B.07.GİB.4.16.17.02-VUK-08-89/4025
Konu : Pişmanlık zammı
?????. VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi : ?..05.2008 tarih ve ??? sayılı yazınız.
Müdürlüğünüz ?????.. vergi kimlik numarasında kayıtlı ???.. Sanayi ve Ticaret A.Ş. tarafından Başkanlığımıza verilen ?.05.2008 tarihli dilekçe konusu ile ilgili olarak Müdürlüğünüzden alınan ilgide kayıtlı yazınız ve eklerinin tetkikinden; ödevli kurum tarafından Mart/2008 dönemine ait KDV beyannamesinin ?..04.2008 tarihinde ??????. sayılı tahakkuk fişi karşılığında internet aracılığı ile verildiği, beyannamenin ihraç kaydıyla teslimlere ait bildirimler tablosunda, (1.040.783,72 x %18= 83.262,70) teslim bedeli ve ihracatın gerçekleştiği dönemde iade edilecek Tecil Edilemeyen KDV beyan edilmesine rağmen, beyannamenin matrah ve vergi bildirimi bölümünün tevkifat uygulanmayan işlemlere ait kısmında ihraç kaydıyla teslime ait olan tutarın beyan edilmediği,
Bilahare, şirket tarafından ihraç kayıtlı satışların sehven tevkifat uygulanmayan işlemlere dahil edilmemesi nedeniyle ilgili döneme ilişkin pişmanlıkla düzeltme beyannamesi verildiği, düzeltme beyannamesinde ihraç kayıtlı satışlar nedeniyle beyan edilmeyen 83.262,70-YTL. KDV?nin hesaplanan KDV?ne eklenmesi sonucu bu döneme ilişkin 64.026,00-YTL. ödenecek KDV doğduğu, tecil ve terkin edilecek bu vergi tutarı üzerinden 1.600,65-YTL. pişmanlık zammının elektronik ortamda verilen düzeltme beyannamesine istinaden tahakkuk ettirildiği,
Kurum tarafından ihraç kayıtlı satışlara ilişkin evrak ve belgelerin (İhraç kayıtlı fatura, ihracatçıya ait fatura, gümrük beyannamesi, indirilecek KDV listesi) 24.04.2008 tarihinde dairenize ibraz edildiği anlaşılmıştır.
Bilindiği üzere; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 11/1-c maddesinde; ?? İhraç edilmek şartıyla imalatçılar tarafından kendilerine teslim edilen mallara ait katma değer vergisi, ihracatçılar tarafından ödenmez. Mükelleflerce tahsil edilmeyen ancak ilgili dönem beyannamesinde beyan edilecek olan bu vergi, vergi dairesince tarh ve tahakkuk ettirilerek tecil olunur.
Söz konusu malların, ihracatçıya teslim tarihini takip eden ay başından itibaren 3 ay içinde ihraç edilmesi halinde, tecil edilen vergi terkin olunur.? hükmü bulunmaktadır.
Diğer taraftan, 213 sayılı Vergi Usul Kanununun ?Pişmanlık ve Islah? başlıklı 371?inci maddesinde, ? Beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren fiilleri işleyen mükelleflerle bunların işlenişine iştirak eden diğer kişilerin kanuna aykırı hareketlerini ilgili makamlara kendiliğinden dilekçe ile haber vermesi hâlinde, haklarında aşağıda yazılı kayıt ve şartlarla vergi ziyaı cezası kesilmez.? denilmiş ve maddenin 5 inci bendinde, ? Mükellefçe haber verilen ve ödeme süresi geçmiş bulunan vergilerin, ödemenin geciktiği her ay ve kesri için, 6183 sayılı Kanunun 51 inci maddesinde belirtilen nispette uygulanacak gecikme zammı oranında bir zamla birlikte haber verme tarihinden başlayarak onbeş gün içinde ödenmesi ? gerektiği belirtilmiştir.
Söz konusu madde hükmünden de anlaşılacağı üzere, pişmanlık; beyan üzerinden tarh ve tahakkuk ettirilen vergiler için geçerli olan, temelinde vergi ziyaı bulunan ve vergi dairesinin ıttılaına girmemiş bir olayın kendiliğinden ilgili makamlara haber verilmesidir. Diğer bir ifadeyle, pişmanlık hükümlerinin gerçekleşmesi için vergi ziyaının meydana gelmesi şarttır.
Bu nedenle, kanuni süresinden sonra pişmanlık talebiyle verilen düzeltme beyannamelerinde tecil edilecek katma değer vergisinin dışında ödenecek bir vergi bulunmaması halinde, bu beyannamelerin pişmanlık talebiyle kabul edilmesine kanunen imkan bulunmamaktadır.
Öte yandan, pişmanlık talebiyle verilen beyannamelerde ödenecek vergi çıkmaması nedeniyle bu talebin kabul edilmemesi halinde, verilen beyannamelerin kendiliğinden verilen beyanname olarak kabul edilerek gerekli işlemlerin yapılacağı 238 Sıra Nolu Vergi Usul Kanunu Genel Tebliğinde açıklanmıştır.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, anılan şirket tarafından internet ortamında verilen Mart/2008 dönemine ait KDV düzeltme beyannamesinin pişmanlık talebiyle kabulü mümkün olmayıp, kendiliğinden verilen beyanname olarak kabul edilmesi gerektiğinden tecil edilen vergi üzerinden hesaplanan pişmanlık zammının 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 116`ncı ve müteakip maddeleri doğrultusunda terkin edilmesi gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini ve gereğinin yukarıda yapılan açıklamalara göre yerine getirilerek sonucundan 15.05.2008 tarihli dilekçesine cevaben adı geçen şirkete ve Başkanlığımıza (Usul ve Tahsilat Müdürlüğü ) bilgi verilmesini rica ederim.