Sigorta primleri ödensin veya ödenmesin ilgili olduğu dönemde gider veya maliyet hesabına borç 361 no.lu hesaba alacak kaydedilerek tahakkuk ettirilir.
Örnek: Bir hizmet erbabının ücret gideri aşağıdaki gibi muhasebeleştirilir. Ücret gideri maliyet unsuru ise 720 (7/B seçeneğinde 791) no.lu hesaba borç yazılır.
_______________________________/_____________________________
770-GENEL YÖNETİM GİDERLERİ
335-PERSONELE BORÇLAR/VEYA
381- GİDER TAHAKKUKLARI
360-ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR
360.01-Gelir Vergisi
360.02-Damga Vergisi
361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ
361.01-SSK İşveren Payı
361.02-SSK İşçi Payı
______________________________/_____________________________
**Kurumlar Vergisi Mükelleflerinde Ödenmeyen Primlerin Muhasebeleştirilmesi
**Zamanında Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Muhasebeleştirilmesi
Tahakkuk ettirilen ücret gideri yukarıdaki şekilde gider yazıldıktan sonra dönem sonunda halen ödenmemişse aşağıdaki kaydın yapılması ve ödenmeyen bu giderin kanunen kabul edilmeyen gider olarak muhasebeleştirilmesi gerekir. Vergi matrahının tespiti yönünden ödenmeyen sigorta priminin işçi veya işveren payı olup olmamasının bir önemi yoktur. 361 veya 368 no.lu hesap bakiyesi topluca dikkate alınacaktır.
_____________________________31/12/__________________________
361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK GİDERLERİ
368-VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞVEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VEDİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
_________________________________/____________________________
950-KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER
950.01-Ödenmeyen SSK Primi
951-KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER KARŞILIĞI
________________________________/______________________________
Ödenmeyen sigorta primleri tahakkuk tarihinde gider kaydedildiği için kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihte kazanca ilave yapılınca 950 ve 951 no.lu hesaplar karşılıklı olarak kapatılır.
Daha Sonra Ödenen Sigorta Priminin Muhasebeleştirilmesi
________________________________/_______________________________
368-VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
100-KASA / BANKA
________________________________/______________________________
960-İNDİRİLECEK GELİRLER960.10-Geçmiş Yıla Ait SSK Primleri
961-İNDİRİLECEK GELİRLER KARŞILIĞI
________________________________/______________________________
Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde “indirim” olarak dikkate alabilmek için, ilgili olduğu dönemde ticari kazancın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olmalıdır. Ticari kazançta dönemsellik ilkesi ve tahakkuk esası geçerli olduğu için ödenmeyen sigorta primleri kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır. Bu durum Tekdüzen Muhasebe Sisteminin de bir gereğidir. Bu bakımdan mali kara ilişkin düzenlemeler beyanname üzerinde yapılmalıdır. Gider kaydedilen tutarın fiilen ödeme yapılmadığı için giderlerden çıkartılıp başka bir hesaba alınması (Gelecek Yıl Giderleri veya Ortaklardan Alacaklar gibi…) mümkünse de, bu tür kayıtlar işletmecilik prensiplerine, Tekdüzen Muhasebe Sistemine ve uluslar arası muhasebe standartlarına uygun değildir.
Diğer yönden yukarıda anlatıldığı gibi yapılan uygulamnın dışında ödenmeyen sigorta primleri Kurumlar Beyannamesinin verilme tarihine kadar ödendiği takdirde Kurumlar Beyannamesinin verildiği dönemde ödenen primler Beyannamenin Zarar olsa dahi İndirilecek Giderler kısmında bulunan ''Diğer İndirimler'' kısmına yazılarak da
beyan edilebilir
Kaynak :Talha Apak YMM
[1]06.01.1961 Tarih, 10700 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[2]08.12.1993 Tarih, 21782 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[3]29-31.07.1964 ile 01.08.1964 yılları arasında 11766-11769 sayılı Resmi Gazete’lerdeyayımlanmıştır.[4]16.06.2006 Tarih, 26200 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [5]19.02.1994 Tarih, 21854 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[6]06.01.2006 Tarih, 444 Sayılı Maliye Bakanlığı Özelgesi.[7]Zekai ÖZCAN,Ödenmemiş SSK Primlerinin Gelir veya Kurumlar Vergisi karşısındaki Durumu,Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, Sayı 134, Aralık 2006[8]20.05.2006 Tarih, 26173 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [9]28.07.1953 Tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [10]Sakıp ŞEKER, Dönem Sonu İşlemleri, Yaklaşım Yayınları, Cilt 1, 2000/5
Örnek: Bir hizmet erbabının ücret gideri aşağıdaki gibi muhasebeleştirilir. Ücret gideri maliyet unsuru ise 720 (7/B seçeneğinde 791) no.lu hesaba borç yazılır.
_______________________________/_____________________________
770-GENEL YÖNETİM GİDERLERİ
335-PERSONELE BORÇLAR/VEYA
381- GİDER TAHAKKUKLARI
360-ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR
360.01-Gelir Vergisi
360.02-Damga Vergisi
361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK KESİNTİLERİ
361.01-SSK İşveren Payı
361.02-SSK İşçi Payı
______________________________/_____________________________
**Kurumlar Vergisi Mükelleflerinde Ödenmeyen Primlerin Muhasebeleştirilmesi
**Zamanında Ödenmeyen Sigorta Primlerinin Muhasebeleştirilmesi
Tahakkuk ettirilen ücret gideri yukarıdaki şekilde gider yazıldıktan sonra dönem sonunda halen ödenmemişse aşağıdaki kaydın yapılması ve ödenmeyen bu giderin kanunen kabul edilmeyen gider olarak muhasebeleştirilmesi gerekir. Vergi matrahının tespiti yönünden ödenmeyen sigorta priminin işçi veya işveren payı olup olmamasının bir önemi yoktur. 361 veya 368 no.lu hesap bakiyesi topluca dikkate alınacaktır.
_____________________________31/12/__________________________
361-ÖDENECEK SOSYAL GÜVENLİK GİDERLERİ
368-VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞVEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VEDİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
_________________________________/____________________________
950-KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDERLER
950.01-Ödenmeyen SSK Primi
951-KANUNEN KABUL EDİLMEYEN GİDER KARŞILIĞI
________________________________/______________________________
Ödenmeyen sigorta primleri tahakkuk tarihinde gider kaydedildiği için kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihte kazanca ilave yapılınca 950 ve 951 no.lu hesaplar karşılıklı olarak kapatılır.
Daha Sonra Ödenen Sigorta Priminin Muhasebeleştirilmesi
________________________________/_______________________________
368-VADESİ GEÇMİŞ ERTELENMİŞ VEYA TAKSİTLENDİRİLMİŞ VERGİ VE DİĞER YÜKÜMLÜLÜKLER
100-KASA / BANKA
________________________________/______________________________
960-İNDİRİLECEK GELİRLER960.10-Geçmiş Yıla Ait SSK Primleri
961-İNDİRİLECEK GELİRLER KARŞILIĞI
________________________________/______________________________
Ödenmeyen sigorta primlerini ödemenin yapıldığı yılda mali karın tespitinde “indirim” olarak dikkate alabilmek için, ilgili olduğu dönemde ticari kazancın tespitinde indirilmiş ve mali kara ilave edilmiş olmalıdır. Ticari kazançta dönemsellik ilkesi ve tahakkuk esası geçerli olduğu için ödenmeyen sigorta primleri kazancın tespitinde gider olarak dikkate alınacaktır. Bu durum Tekdüzen Muhasebe Sisteminin de bir gereğidir. Bu bakımdan mali kara ilişkin düzenlemeler beyanname üzerinde yapılmalıdır. Gider kaydedilen tutarın fiilen ödeme yapılmadığı için giderlerden çıkartılıp başka bir hesaba alınması (Gelecek Yıl Giderleri veya Ortaklardan Alacaklar gibi…) mümkünse de, bu tür kayıtlar işletmecilik prensiplerine, Tekdüzen Muhasebe Sistemine ve uluslar arası muhasebe standartlarına uygun değildir.
Diğer yönden yukarıda anlatıldığı gibi yapılan uygulamnın dışında ödenmeyen sigorta primleri Kurumlar Beyannamesinin verilme tarihine kadar ödendiği takdirde Kurumlar Beyannamesinin verildiği dönemde ödenen primler Beyannamenin Zarar olsa dahi İndirilecek Giderler kısmında bulunan ''Diğer İndirimler'' kısmına yazılarak da
beyan edilebilir
Kaynak :Talha Apak YMM
[1]06.01.1961 Tarih, 10700 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[2]08.12.1993 Tarih, 21782 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[3]29-31.07.1964 ile 01.08.1964 yılları arasında 11766-11769 sayılı Resmi Gazete’lerdeyayımlanmıştır.[4]16.06.2006 Tarih, 26200 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [5]19.02.1994 Tarih, 21854 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır.[6]06.01.2006 Tarih, 444 Sayılı Maliye Bakanlığı Özelgesi.[7]Zekai ÖZCAN,Ödenmemiş SSK Primlerinin Gelir veya Kurumlar Vergisi karşısındaki Durumu,Lebib Yalkın Mevzuat Dergisi, Sayı 134, Aralık 2006[8]20.05.2006 Tarih, 26173 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [9]28.07.1953 Tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. [10]Sakıp ŞEKER, Dönem Sonu İşlemleri, Yaklaşım Yayınları, Cilt 1, 2000/5
Son düzenleme: