Ynt: Sözleşmesi Uzamasından Dolayı İşin Yıllara Sair İnşaat Olması
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Sakarya Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
SAYI : B.07.1.GİB.4.54.15.01/GV -
KONU : Geçici Kabul Tutanağı
Sayın?????????
İlgi dilekçeniz ile; ?????.. Vergi Dairesi Müdürlüğünün ????.. vergi kimlik numarasında kayıtlı mükellefi olduğunuzu, inşaat ve onarma (dekapaj işleri dahil) işi ile iştigal ettiğinizi, yazınız ekindeki geçici kabul tutanağına istinaden kurum geçici vergi beyannamesinin verilip verilmeyeceği hususunda Başkanlığımız görüşü istenilmektedir.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42 inci maddesinde; "Birden fazla takvim yılına sirayet eden inşaat (dekapaj işleri de inşaat işi sayılır) ve onarma işlerinde kar veya zarar işin bittiği yıl kati olarak tespit edilir ve tamamı o yılın geliri sayılarak, mezkur yıl beyannamesinde gösterilir." Hükmüne yer verilmiştir.
Bu nedenle, bir işin, Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi kapsamına girmesi için,
1-Faaliyet konusunun inşaat ve onarım işi olması,
2-İnşaat ve onarım işinin birden fazla takvim yılına sirayet etmesi,
3-İnşaat ve onarım işinin resmi veya özel taahhütlere bağlı olarak yapılması gerekmektedir.
Aynı kanunun 44. maddesinde ise, inşaat ve onarma işlerinde geçici ve kesin kabul usulüne tabi olan hallerde geçici kabulün yapıldığını gösteren tutanağın idarece onaylandığı tarihin, diğer hallerde işin fiilen tamamlandığı veya fiilen bırakıldığı tarihin bitim tarihi olarak kabul edileceği, bitim tarihinden sonra bu işlerle ilgili olarak yapılan giderler ve her ne nam ile olursa olsun elde edilen hasılatın bu giderlerin yapıldığı veya hasılatın elde edildiği yılın kar veya zararının tespitinde dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Öte yandan, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun vergi kesintisine ilişkin 15 inci maddesinin 1 inci fıkrasında kimlerin tevkifat yapmaya mecbur oldukları sayılmış olup, aynı maddenin (a) bendinde; Gelir Vergisi Kanununda belirtilen esaslara göre birden fazla takvim yılına yaygın inşaat ve onarım işleri ile uğraşan kurumlara bu işleri ile ilgili olarak yapılan hakediş ödemeleri üzerinden (1.1.2007 tarihinden geçerli olmak üzere) % 3 oranında vergi kesintisi yapılacağı belirtilmiştir.
Yazınız ekinde gönderilen Geçici Kabul Tutanağı ve diğer belgelerin incelenmesi neticesinde; sözleşmenin 10/01/2008 tarihinde yapıldığı ve geçici kabul tutanağının da 20/02/2008 tarihinde onaylandığı anlaşılmıştır.
Bu durumda, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 42. maddesi gereğince birden fazla takvim yılına sirayet eden işlerin yıllara sari iş olarak kabul edileceği belirtildiğinden, aynı yıl içerisinde başlanılıp bitirilen bu işin yıllara sari iş olarak değerlendirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Öte yandan, yıl içinde başlayıp biten ancak birden fazla geçici vergi dönemine ilişkin yaygın inşaat ve onarım işlerinden elde edilen kazancın, işin bitirildiği geçici vergi döneminde kati olarak hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.
Yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde, 10/01/2008 tarihinde başlayıp 20/02/2008 tarihinde biten yapım işiniz, aynı yıl içinde başlayıp bittiğinden elde edilen kazancınızın işin bitirildiği geçici vergi döneminde kati olarak hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.
Bilgilerinizi rica ederim.
Recep ALP
Vergi Dairesi Başkanı