Ynt: Taşeronlara Kesilen Fatura da Kdv
Slm kolay gelsin
önemli olan o işin yapılmasıdır yani kdv tevkifatına konu olan işi isterse 50 tane alt taşeron olsun hepsi bir üste veya şöyle söyliyim o iş tevkifat gerektiren işse kaçıncı yüklenici olursa olsun kdv tevkifatı faturada gösterilmek zorunda
bir özelge örnek
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
Gaziantep Vergi Dairesi Başkanlığı
Vergi Uygulama Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.27.15.01/06-515-98/ 12.06.2006
Konu: Alt Taşeronlarda KDV Tevkifatı
İlgi :16.05.2006 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde ? Hava Limanı yenilenmesi işinin Devlet Hava Meydanları İşletmesi tarafından ? İnşaat Turizm ve Tic. Ltd. Şti. ne ihale edildiğini, Müşavirliğinizle tam tasdik sözleşmesi düzenleyen ? İnşaat San.ve Tic. A.Ş. tarafından ? İnşaat Turizm ve Tic. Ltd. Şti. ne 03.03.2005 tarihinde düzenlenen sözleşmeyle taşeronluk hizmeti verildiğini,
Öte yandan; 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/e maddesinde limanlar ve hava meydanlarının inşası ve yenilenmesi işinin katma değer vergisinden istisna edildiğini,
Aynı Kanunun 9 uncu maddesi gereğince yayımlanan 91 Seri Nolu KDV Genel Tebliğine göre bir kısım kurum ve kuruluşlarca alınan inşaat taahhüt işleri ve hizmet alımlarına ait katma değer vergisinin tevkifata tabi tutulması zorunluluğu bulunduğunu,
Buna göre, taşeronluk sözleşmesi kapsamında devredilen yapım işlerine ilişkin katma değer vergisi tevkifatına tabi tutulup tutulmayacağı hususunda görüş verilmesi istenilmektedir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 9 uncu maddesinde gerekli görülen hallerde vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutma konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmiştir.
Maliye Bakanlığına verilen bu yetkiye istinaden yayımlanan 91 Seri Nolu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin ?Sorumlu Tayin Edilen ve Tevkifat Yapacak Kuruluşlar? başlıklı A/2 maddesinde sorumlu tayin edilen ve tevkifat yapacak kuruluşlar sayılıp, 3. maddesinde de tevkifat uygulanacak işlemler açıklanmıştır.
Tebliğin A/2 bölümünde tevkifat yapacak kuruluşlar arasında dilekçenizde bahsedilen mükellefler sayılmamış olmakla birlikte aynı tebliğin ?Tevkifata Tabii Tutulacak İşlerin Kapsamı? başlıklı 5. maddesinin a) fıkrasının üçüncü bendinde ?Bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiş ve devredilecek yapım işlerinde, işi devreden her yüklenicinin, kendisine ifa edilen hizmete ait katma değer vergisi üzerinden bu tebliğdeki esaslar çerçevesinde tevkifat yapması uygun görülmüştür.? Hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 13/e maddesinde Limanlar ve hava meydanlarının inşası, yenilenmesi ve genişletilmesi işlerini fiilen kendisi yapan veya yaptıran mükelleflere bu işlere ilişkin olarak yapılan mal teslimleri ve inşaat taahhüt işlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu belirtilmiştir.
Katma Değer Vergisi Kanununun 13/e maddesi istisnasından madde kapsamındaki işlerin sadece fiilen yapan veya yaptıranlar yararlanacağından ? İnş. San. Tic. A.Ş.nin İkiz İnş. Turz. Tic. Ltd. Şti. ne verdiği söz konusu taşeronluk hizmeti katma değer vergisine tabii olacaktır.
91 Seri No.lu KDV.Genel Tebliğinin ?Tevkifata Tabi Tutulan İşlemlerin Kapsamı? başlıklı bölümünde yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiş ve devredilecek yapım işlerinde işi devreden her yüklenici kendisine ifa edilen hizmete ait katma değer vergisinden tevkifat yapılacağı uygun görüldüğünden taşeronluk sözleşmesi kapsamında gerçekleştirilen yapım işlerinin katma değer vergisi tevkifatına tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgilerinize rica ederim.
Vergi Dairesi Başkanı
örnek soru-cevap
Soru : Yapım işlerinde tevkifat uygulamasında yükleniciler de tevkifat yapmak zorunda mıdır ?
Cevap : KDVK 91 Seri no.lu tebliği 5/a- üçüncü paragrafında, ?Bu Tebliğin yayımını izleyen ay başından itibaren yüklenicileri tarafından tamamen veya kısmen alt yüklenicilere (taşeronlara) veya daha alt yüklenicilere devredilmiş ve devredilecek yapım işlerinde, işi devreden her yüklenicinin, kendisine ifa edilen hizmete ait katma değer vergisi üzerinden bu tebliğdeki esaslar çerçevesinde tevkifat yapması uygun görülmüştür. Alt yükleniclere uygulanan tevkifat, bu Tebliğin A/2 bölümünde sayılan kurum ve kuruluşlarca yapım işinin asıl yüklenicisine tevkifat uygulamasına engel değildir.? hükmü yer almaktadır.
Dikkat edilirse işi devreden yüklenicilerin tevkifat yapması ihtiyari olsaydı idare, ?İşi Devreden Her Yüklenici? yerine ?Dileyen Yükleniciler? ifadesini kullanmış olurdu.