terapist13
Katkı Sunan Üye
2 yıl elde tutulan gayrimenkullerin satışı sırasında kdv den muaf olması, şirketin tasfiyede olup olmamasına göre dğişirmi.
Çok eski bir web tarayıcısı kullanıyorsunuz. Bu veya diğer siteleri görüntülemekte sorunlar yaşayabilirsiniz..
Tarayıcınızı güncellemeli veya alternatif bir tarayıcı kullanmalısınız.
Tarayıcınızı güncellemeli veya alternatif bir tarayıcı kullanmalısınız.
Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
- Konbuyu başlatan terapist13
- Başlangıç tarihi
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
sayın terapist13 KVK.nunu açısından istisna olmaz ama KDV açısından gerçekten enterasan bir durum ve idarenin nasıl bir yaklaşımı olur buna bir şey diyemem ama kanun nezdinde olaya yaklaşınca KDV'istisnasından yararlanılır diye düşünüyorum,çünkü her ne kadar KDVK.1.ci madde vergilendirme ile ilgili GVK.TTK.ve ilgili mevzuata bakılır gibi tabirler kullansada 19.cu maddenin 1.ci kısmı istisnanın uygulanması açısından önemlidir ve 17/4-r kısmındada KVK.5/e kısmına bir atıf yoktur ve burdaki işlemin gerçekleşip gerçekleşmemesi noktasına yani KVK.nundaki istisna geçerli olursa burdaki 17/4-r kısmındaki istisnada geçerli olur gibi bir bilgi detay yoktur ve ben onun için bu KDV istisnasını KVK.nundaki kısımdan ayrı olarak düşünmek lazım geldiğini düşünüyorum ve KDV istisnasından tasfiye dönemindede yararlanılır diyorum,kolay gelsin.
sayın terapist13 KVK.nunu açısından istisna olmaz ama KDV açısından gerçekten enterasan bir durum ve idarenin nasıl bir yaklaşımı olur buna bir şey diyemem ama kanun nezdinde olaya yaklaşınca KDV'istisnasından yararlanılır diye düşünüyorum,çünkü her ne kadar KDVK.1.ci madde vergilendirme ile ilgili GVK.TTK.ve ilgili mevzuata bakılır gibi tabirler kullansada 19.cu maddenin 1.ci kısmı istisnanın uygulanması açısından önemlidir ve 17/4-r kısmındada KVK.5/e kısmına bir atıf yoktur ve burdaki işlemin gerçekleşip gerçekleşmemesi noktasına yani KVK.nundaki istisna geçerli olursa burdaki 17/4-r kısmındaki istisnada geçerli olur gibi bir bilgi detay yoktur ve ben onun için bu KDV istisnasını KVK.nundaki kısımdan ayrı olarak düşünmek lazım geldiğini düşünüyorum ve KDV istisnasından tasfiye dönemindede yararlanılır diyorum,kolay gelsin.
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Vergi idaresinin istikrar kazanmış görüşlerine göre tasfiye halindeki firmaların, en az iki tam yıl elde bulundurulan gayrimenkul ve iştirak hisselerinin elden çıkarılması halinde istisnadan faydalanamayacağı yönündedir. (Bursa Vergi Dairesi Bşk. 19.08.2008 tarih ve 3321 nolu özelge, İstanbul Vergi Dairesi Bşk. 14.11.2003 tarih ve 15487 nolu özelgeleri)
Vergi idaresinin istikrar kazanmış görüşlerine göre tasfiye halindeki firmaların, en az iki tam yıl elde bulundurulan gayrimenkul ve iştirak hisselerinin elden çıkarılması halinde istisnadan faydalanamayacağı yönündedir. (Bursa Vergi Dairesi Bşk. 19.08.2008 tarih ve 3321 nolu özelge, İstanbul Vergi Dairesi Bşk. 14.11.2003 tarih ve 15487 nolu özelgeleri)
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
sayın zeki bey bizde zaten KV.istisnasından yararlanamaz diyoruz ve sayın terapistde zaten KV.den bahsetmemiş ve eğer bu özelgeler KV.den bahsediyorsa zaten bizimde görüşümüz aynı,ama burda KDV'den bahsettiğimiz için bu özelgeler KDV istisnasından yararlanamaz diyorsa,o zaman bu ne kadar doğrudur ve kanuna uygunmudur bu görüş burası önemlidir,çünkü ortada çok büyük rakamlar olabilecek satışlar olabilir,onun için idarenin verdiği görüşler bazen veya genelde kanuna aykırıda olabiliyor değilmi bunuda çok gördük ve yaşadık,kolay gelsin.
sayın zeki bey bizde zaten KV.istisnasından yararlanamaz diyoruz ve sayın terapistde zaten KV.den bahsetmemiş ve eğer bu özelgeler KV.den bahsediyorsa zaten bizimde görüşümüz aynı,ama burda KDV'den bahsettiğimiz için bu özelgeler KDV istisnasından yararlanamaz diyorsa,o zaman bu ne kadar doğrudur ve kanuna uygunmudur bu görüş burası önemlidir,çünkü ortada çok büyük rakamlar olabilecek satışlar olabilir,onun için idarenin verdiği görüşler bazen veya genelde kanuna aykırıda olabiliyor değilmi bunuda çok gördük ve yaşadık,kolay gelsin.
terapist13
Katkı Sunan Üye
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
sayın Zekai bey
bulup özelgeyi okudum,
hadisat beyin dediği gibi konu sadece kv ile ilgili.
sayın Zekai bey
bulup özelgeyi okudum,
hadisat beyin dediği gibi konu sadece kv ile ilgili.
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Yararlanamaz
KDV Geçiçi 10. madd
5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 28 inci maddesi ile geçici 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) ve (7) numaralı bentleri kapsamındaki teslimler vergiden müstesnadır.
Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı dönemde indirilemeyen katma değer vergisi, bu hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilir.
Şu kadar ki; satış nedeniyle oluşan kazancın tamamının, teslimi takip eden hesap dönemi başından itibaren ikinci hesap dönemi sonuna kadar ödenmiş sermayeye dönüştürülmemesi halinde, satıştan doğan kazancın ödenmiş sermayeye dönüşmeyen kısmına ait katma değer vergisi, teslimin yapıldığı tarihteki katma değer vergisi nispetine göre hesaplanarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tarh edilir.
Yararlanamaz
KDV Geçiçi 10. madd
5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun geçici 28 inci maddesi ile geçici 29 uncu maddesinin birinci fıkrasının (6) ve (7) numaralı bentleri kapsamındaki teslimler vergiden müstesnadır.
Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı dönemde indirilemeyen katma değer vergisi, bu hesap dönemine ait kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilir.
Şu kadar ki; satış nedeniyle oluşan kazancın tamamının, teslimi takip eden hesap dönemi başından itibaren ikinci hesap dönemi sonuna kadar ödenmiş sermayeye dönüştürülmemesi halinde, satıştan doğan kazancın ödenmiş sermayeye dönüşmeyen kısmına ait katma değer vergisi, teslimin yapıldığı tarihteki katma değer vergisi nispetine göre hesaplanarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre tarh edilir.
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Şirketlere KDV'siz gayrimenkul satış avantajı
VERGİ yasalarında yapılan son değişiklikle, gayrimenkullerini satacak olan kurumlar vergisi mükelleflerine, çok önemli bir vergi avantajı sağlandı.
Buna göre; kurumların en az iki yıl (730 gün) süreyle aktiflerinde kayıtlı olan gayrimenkullerin, 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren satışı, ?kazancı sermayeye ekleme koşulu aranmaksızın' KDV'den müstesna olacak (KDV Yasası Md.17/4-r). Daha önceki uygulamada, gayrimenkullerin satışından doğan kazancın, sermayeye eklenmesi koşuluyla, KDV istisnası sözkonusuydu. (KDV Yasası Geçici Md.10). 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren, en az iki yıl süreyle aktifte kayıtlı olan gayrimenkulün satışı, bundan doğan kazanç sermayeye eklenmese dahi, KDV'den müstesna olacak.
Olay bununla sınırlı değil. Bankalara borçlu olanların ve kefillerinin, borçlarına karşılık gayrimenkullerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri de KDV'den müstesna olacak.
Yukarıda belirtilen, KDV'siz gayrimenkul satışı avantajından, gayrimenkul ticareti yapanlar yararlanamayacak. Örneğin, gayrimenkul inşa edip, daire ve dükkan halinde satan bir inşaat firması yararlanamayacak.
Şükrü Kızılot
Bu bizi kurtarır mı sizce ?
Şirketlere KDV'siz gayrimenkul satış avantajı
VERGİ yasalarında yapılan son değişiklikle, gayrimenkullerini satacak olan kurumlar vergisi mükelleflerine, çok önemli bir vergi avantajı sağlandı.
Buna göre; kurumların en az iki yıl (730 gün) süreyle aktiflerinde kayıtlı olan gayrimenkullerin, 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren satışı, ?kazancı sermayeye ekleme koşulu aranmaksızın' KDV'den müstesna olacak (KDV Yasası Md.17/4-r). Daha önceki uygulamada, gayrimenkullerin satışından doğan kazancın, sermayeye eklenmesi koşuluyla, KDV istisnası sözkonusuydu. (KDV Yasası Geçici Md.10). 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren, en az iki yıl süreyle aktifte kayıtlı olan gayrimenkulün satışı, bundan doğan kazanç sermayeye eklenmese dahi, KDV'den müstesna olacak.
Olay bununla sınırlı değil. Bankalara borçlu olanların ve kefillerinin, borçlarına karşılık gayrimenkullerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri de KDV'den müstesna olacak.
Yukarıda belirtilen, KDV'siz gayrimenkul satışı avantajından, gayrimenkul ticareti yapanlar yararlanamayacak. Örneğin, gayrimenkul inşa edip, daire ve dükkan halinde satan bir inşaat firması yararlanamayacak.
Şükrü Kızılot
Bu bizi kurtarır mı sizce ?
koraykarakaya
Tanınmış Üye
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
5422 sayılı Kanun mülga olduğu için dolaylı olarak KDV Kanunun Geçici 10'uncu maddesi de mülga oldu. Eskiden KDV Geçici 10.madde ile 5422 Sayılı Kanunun Geçici 28 ve 29,daha sonra da 8/12'nci maddeleri arasında bağlantı vardı.
Oysa yeni sistemde KVK md.5/1-e ile KDV Kanunu 17/4-r arasında hiç bir benzerlik yok,yani KVK md.5/1-e'deki tüm şartları sağlamasanız bile KDV 17/4-r istisnasından yararlanmak mümkündür.
Esas mesele tasfiye durumundaki satışlarda KVD 17/4-r'deki istisnanın amacına uygun bir durum olup olmayacağı. Konu çok tartışmalı olmakla birlikte şahsi kanaatim 17/4-r istisnasının kurumların ellerindeki taşınmazları nakde çevirip işletme faaliyetlerine daha likit şekilde devam etmesini sağlamak olduğundan, ve de tasfiye durumunda işletme faaliyetine devam edemeyeceğinden KDV istisnasından yararlanmasının mümkün olmadığı yönünde.
5422 sayılı Kanun mülga olduğu için dolaylı olarak KDV Kanunun Geçici 10'uncu maddesi de mülga oldu. Eskiden KDV Geçici 10.madde ile 5422 Sayılı Kanunun Geçici 28 ve 29,daha sonra da 8/12'nci maddeleri arasında bağlantı vardı.
Oysa yeni sistemde KVK md.5/1-e ile KDV Kanunu 17/4-r arasında hiç bir benzerlik yok,yani KVK md.5/1-e'deki tüm şartları sağlamasanız bile KDV 17/4-r istisnasından yararlanmak mümkündür.
Esas mesele tasfiye durumundaki satışlarda KVD 17/4-r'deki istisnanın amacına uygun bir durum olup olmayacağı. Konu çok tartışmalı olmakla birlikte şahsi kanaatim 17/4-r istisnasının kurumların ellerindeki taşınmazları nakde çevirip işletme faaliyetlerine daha likit şekilde devam etmesini sağlamak olduğundan, ve de tasfiye durumunda işletme faaliyetine devam edemeyeceğinden KDV istisnasından yararlanmasının mümkün olmadığı yönünde.
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Diğer tarafdan tasfiye halinde KDV'den istisna olması yine kdvk 17/4-r maddesinin amacına ve gerekçesine
aykıdır.
Nitekim bir özelgede;
Ancak, gayrimenkul satışından doğan kazancın sermayeye ilave edildiği tarihten itibaren 5 yıl içinde şirketin tasfiyesinin sonuçlanması halinde, başlangıçta istisnanın uygulanmasına esas olan şartlar ihlal edilmiş olacağından, satıştan doğan kazanç üzerinden teslimin yapıldığı tarihteki KDV nispetine göre hesaplanacak verginin 213 SayılıV.U.K..nu hükümlerine göre tarh edilerek aranması gerekmektedir
İlgili mevzuata tekrar baktım. Yukarıdaki yazı doğrudur.Ant Z ' Alıntı:Şirketlere KDV'siz gayrimenkul satış avantajı
VERGİ yasalarında yapılan son değişiklikle, gayrimenkullerini satacak olan kurumlar vergisi mükelleflerine, çok önemli bir vergi avantajı sağlandı.
Buna göre; kurumların en az iki yıl (730 gün) süreyle aktiflerinde kayıtlı olan gayrimenkullerin, 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren satışı, ?kazancı sermayeye ekleme koşulu aranmaksızın' KDV'den müstesna olacak (KDV Yasası Md.17/4-r). Daha önceki uygulamada, gayrimenkullerin satışından doğan kazancın, sermayeye eklenmesi koşuluyla, KDV istisnası sözkonusuydu. (KDV Yasası Geçici Md.10). 1 Ocak 2005 tarihinden itibaren, en az iki yıl süreyle aktifte kayıtlı olan gayrimenkulün satışı, bundan doğan kazanç sermayeye eklenmese dahi, KDV'den müstesna olacak.
Olay bununla sınırlı değil. Bankalara borçlu olanların ve kefillerinin, borçlarına karşılık gayrimenkullerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri de KDV'den müstesna olacak.
Yukarıda belirtilen, KDV'siz gayrimenkul satışı avantajından, gayrimenkul ticareti yapanlar yararlanamayacak. Örneğin, gayrimenkul inşa edip, daire ve dükkan halinde satan bir inşaat firması yararlanamayacak.
Şükrü Kızılot
Bu bizi kurtarır mı sizce ?
Diğer tarafdan tasfiye halinde KDV'den istisna olması yine kdvk 17/4-r maddesinin amacına ve gerekçesine
aykıdır.
Nitekim bir özelgede;
Ancak, gayrimenkul satışından doğan kazancın sermayeye ilave edildiği tarihten itibaren 5 yıl içinde şirketin tasfiyesinin sonuçlanması halinde, başlangıçta istisnanın uygulanmasına esas olan şartlar ihlal edilmiş olacağından, satıştan doğan kazanç üzerinden teslimin yapıldığı tarihteki KDV nispetine göre hesaplanacak verginin 213 SayılıV.U.K..nu hükümlerine göre tarh edilerek aranması gerekmektedir
koraykarakaya
Tanınmış Üye
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Mohicans görüşünüz doğru ancak atıf yaptığınız özelge bizim sorunumuza dayanak teşkil edemez. Daha önce de belirttiğim gibi artık KDVK 17/4-r ile KVK md.5/1-e arasındaki bağlantı tamamen koptu. Özelgenin detayını bilmiyorum ama "sermayeye ilave" gibi ibareler geçiyor, bu da özelgenin 2007 öncesindeki dönemlere ilişkin olduğu izlenimi uyandırıyor.
Sorumuzdaki şirket 17/4-r'den kanunun amacına uymadığı için yararlanamaz, ancak bunun nedeni KVK md.5/1-e deki şartların ihlali değil, KDV istisnasının amacına ulaşmamasıdır. Lütfen her iki kanundaki düzenlemeleri birbiriyle karıştırmayalım.
Bu arada ANT Z arka arkaya 4 adet taşınmaz satışı nasıl bir risk oluşturabilir ki? Biraz daha açar mısınız?
Mohicans görüşünüz doğru ancak atıf yaptığınız özelge bizim sorunumuza dayanak teşkil edemez. Daha önce de belirttiğim gibi artık KDVK 17/4-r ile KVK md.5/1-e arasındaki bağlantı tamamen koptu. Özelgenin detayını bilmiyorum ama "sermayeye ilave" gibi ibareler geçiyor, bu da özelgenin 2007 öncesindeki dönemlere ilişkin olduğu izlenimi uyandırıyor.
Sorumuzdaki şirket 17/4-r'den kanunun amacına uymadığı için yararlanamaz, ancak bunun nedeni KVK md.5/1-e deki şartların ihlali değil, KDV istisnasının amacına ulaşmamasıdır. Lütfen her iki kanundaki düzenlemeleri birbiriyle karıştırmayalım.
Bu arada ANT Z arka arkaya 4 adet taşınmaz satışı nasıl bir risk oluşturabilir ki? Biraz daha açar mısınız?
Ynt: Tasfiye Halinde Gayrimenkul Satış
Sayın ANtz,
Bence siz bir özelge isteyiniz. Net bir sonuca ulaşamadım.
Başka bir özelgede "Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde, Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisna olup, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır.
Buna göre, tasfiye memurluğunu yaptığınız kooperatifin satışa konu edilen tarlasının en az iki tam yıl süreyle kooperatif aktifinde yer alması şartıyla, söz konusu tarlanın satış işleminin anılan madde hükmü uyarınca katma değer vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir.
Başlık Tasfiye halindeki konut yapı kooperatifinin arsa satışının KV ve KDV açısından değerlendirilmesi hk.
Tarih 03/05/2011
Sayı B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-5-36
Kapsam
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-5-36
03/05/2011
Konu
:
Tasfiye halindeki konut yapı kooperatifinin arsa satışının KV ve KDV açısından değerlendirilmesi
İlgi özelge talep formunuzda, tasfiye halinde olan kooperatifinize ait arsanın ihale yoluyla satışı işleminin katma değer vergisi ve kurumlar vergisi yönünden ne şekilde vergilendirileceği konusunda Başkanlığımızdan bilgi verilmesi istenilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi hükmüyle kooperatifler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış olmakla beraber aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde, "Tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, ana sözleşmelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi, yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması ve sadece ortaklarla iş görülmesine (Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir iş yeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz.) ilişkin hükümler bulunup, bu hükümlere fiilen uyan kooperatifler ile bu kayıt ve şartlara ek olarak kuruluşundan inşaatın bitim tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında, söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen üstlenen gerçek kişilerle tüzel kişi temsilcilerine veya Kanunun 13 üncü maddesine göre bunlarla ilişkili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde bulunanlara yer vermeyen ve yapı ruhsatı ile arsa tapusu kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olan yapı kooperatifleri kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.
Anılan Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde de; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların fon hesabında tutulan %75'lik kısmının kurum kazancının tespitinde istisna olarak dikkate alınacağı hükme bağlanmış olup istisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı ve aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi halinde de bu hükmün uygulanacağı belirtilmiştir.
Konu ile ilgili 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.4.1. Kooperatiflerin durumu" başlıklı bölümünde, istisnadan yararlanmak için gereken diğer şartların yanında istisna edilen kazancın özel bir fon hesabında tutulması ve hiçbir şekilde ortaklara dağıtılmayarak kooperatif amaçları doğrultusunda kullanılması şartıyla yapı kooperatiflerinin de bu istisnadan yararlanabilmesinin mümkün olduğu belirtilmiştir.
Buna göre; Kooperatifinizin aktifine 13.12.2006 tarihinde kaydedilen arsanın ihale yoluyla satılması durumunda, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde belirtilen "sadece ortaklarla iş görülmesi" şartı ihlal edileceğinden kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
Diğer taraftan; anılan Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnanın amacı, kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi, bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerinde daha etkin bir şekilde kullanılmasına imkan sağlamak olup; tasfiyeye giren kooperatifin böyle bir amacının olamayacağı açık olduğundan tasfiye halinde olan kooperatifin aktifinde kayıtlı arsanın satışından doğan kazancın bu istisna hükmünden yararlandırılması mümkün değildir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden;
Bilindiği üzere; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasında, Türkiye'de yapılan ticari, sınaî, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar" başlıklı 17 nci maddesinin dördüncü fıkrasının (r) bendinde, Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu,
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu,
İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, en az iki tam yıl kooperatifinizin aktifinde yer alan arsanın ihale yoluyla satışı sonucu gerçekleşecek devir ve teslimi, Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r bendi uyarınca katma değer vergisinden istisna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bilgi edinilmesini rica ederim." Diğer tarafdan ilk özelgeyi bir yazıdan aldım. Yazının tarihi 2006 idi.
Sayın ANtz,
Bence siz bir özelge isteyiniz. Net bir sonuca ulaşamadım.
Başka bir özelgede "Diğer taraftan, 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r maddesinde, Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri katma değer vergisinden istisna olup, istisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır.
Buna göre, tasfiye memurluğunu yaptığınız kooperatifin satışa konu edilen tarlasının en az iki tam yıl süreyle kooperatif aktifinde yer alması şartıyla, söz konusu tarlanın satış işleminin anılan madde hükmü uyarınca katma değer vergisinden müstesna tutulması gerekmektedir.
Başlık Tasfiye halindeki konut yapı kooperatifinin arsa satışının KV ve KDV açısından değerlendirilmesi hk.
Tarih 03/05/2011
Sayı B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-5-36
Kapsam
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
MUĞLA VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Grup Müdürlüğü
Sayı
:
B.07.1.GİB.4.48.15.01-48.15.01/KV-5-36
03/05/2011
Konu
:
Tasfiye halindeki konut yapı kooperatifinin arsa satışının KV ve KDV açısından değerlendirilmesi
İlgi özelge talep formunuzda, tasfiye halinde olan kooperatifinize ait arsanın ihale yoluyla satışı işleminin katma değer vergisi ve kurumlar vergisi yönünden ne şekilde vergilendirileceği konusunda Başkanlığımızdan bilgi verilmesi istenilmektedir.
Kurumlar Vergisi Kanunu Yönünden;
5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendi hükmüyle kooperatifler kurumlar vergisi mükellefleri arasında sayılmış olmakla beraber aynı Kanunun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde, "Tüketim ve taşımacılık kooperatifleri hariç olmak üzere, ana sözleşmelerinde sermaye üzerinden kazanç dağıtılmaması, yönetim kurulu başkan ve üyelerine kazanç üzerinden pay verilmemesi, yedek akçelerin ortaklara dağıtılmaması ve sadece ortaklarla iş görülmesine (Yapı kooperatiflerinin kendilerine ait arsalarını kat karşılığı vererek her bir hisse için bir iş yeri veya konut elde etmeleri ortak dışı işlem sayılmaz.) ilişkin hükümler bulunup, bu hükümlere fiilen uyan kooperatifler ile bu kayıt ve şartlara ek olarak kuruluşundan inşaatın bitim tarihine kadar yönetim ve denetim kurullarında, söz konusu inşaat işlerini kısmen veya tamamen üstlenen gerçek kişilerle tüzel kişi temsilcilerine veya Kanunun 13 üncü maddesine göre bunlarla ilişkili olduğu kabul edilen kişilere veya yukarıda sayılanlarla işçi ve işveren ilişkisi içinde bulunanlara yer vermeyen ve yapı ruhsatı ile arsa tapusu kooperatif tüzel kişiliği adına tescil edilmiş olan yapı kooperatifleri kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.
Anılan Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde de; kurumların, en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazlar ve iştirak hisseleri ile aynı süreyle sahip oldukları kurucu senetleri, intifa senetleri ve rüçhan haklarının satışından doğan kazançların fon hesabında tutulan %75'lik kısmının kurum kazancının tespitinde istisna olarak dikkate alınacağı hükme bağlanmış olup istisna edilen kazançtan beş yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir şekilde başka bir hesaba nakledilen veya işletmeden çekilen ya da dar mükellef kurumlarca ana merkeze aktarılan kısım için uygulanan istisna dolayısıyla zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergilerin ziyaa uğramış sayılacağı ve aynı süre içinde işletmenin tasfiyesi halinde de bu hükmün uygulanacağı belirtilmiştir.
Konu ile ilgili 1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "5.6.2.3.4.1. Kooperatiflerin durumu" başlıklı bölümünde, istisnadan yararlanmak için gereken diğer şartların yanında istisna edilen kazancın özel bir fon hesabında tutulması ve hiçbir şekilde ortaklara dağıtılmayarak kooperatif amaçları doğrultusunda kullanılması şartıyla yapı kooperatiflerinin de bu istisnadan yararlanabilmesinin mümkün olduğu belirtilmiştir.
Buna göre; Kooperatifinizin aktifine 13.12.2006 tarihinde kaydedilen arsanın ihale yoluyla satılması durumunda, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 4 üncü maddesinin birinci fıkrasının (k) bendinde belirtilen "sadece ortaklarla iş görülmesi" şartı ihlal edileceğinden kurumlar vergisi mükellefiyetinin tesis edilmesi gerekecektir.
Diğer taraftan; anılan Kanunun 5 inci maddesinin birinci fıkrasının (e) bendinde yer alan istisnanın amacı, kurumların sermaye yapılarının güçlendirilmesi, bağlı değerlerinin ekonomik faaliyetlerinde daha etkin bir şekilde kullanılmasına imkan sağlamak olup; tasfiyeye giren kooperatifin böyle bir amacının olamayacağı açık olduğundan tasfiye halinde olan kooperatifin aktifinde kayıtlı arsanın satışından doğan kazancın bu istisna hükmünden yararlandırılması mümkün değildir.
Katma Değer Vergisi Kanunu Yönünden;
Bilindiği üzere; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1 inci maddesinin birinci fıkrasında, Türkiye'de yapılan ticari, sınaî, zirai ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerinin katma değer vergisine tabi olduğu hükme bağlanmıştır.
Anılan Kanunun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar" başlıklı 17 nci maddesinin dördüncü fıkrasının (r) bendinde, Kurumların aktifinde veya belediyeler ile il özel idarelerinin mülkiyetinde, en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler ile bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimlerinin katma değer vergisinden istisna olduğu,
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapan kurumların, bu amaçla aktiflerinde bulundurdukları taşınmaz ve iştirak hisselerinin teslimlerinin istisna kapsamı dışında olduğu,
İstisna kapsamında teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen katma değer vergisinin, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınacağı hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, en az iki tam yıl kooperatifinizin aktifinde yer alan arsanın ihale yoluyla satışı sonucu gerçekleşecek devir ve teslimi, Katma Değer Vergisi Kanununun 17/4-r bendi uyarınca katma değer vergisinden istisna olacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Bilgi edinilmesini rica ederim." Diğer tarafdan ilk özelgeyi bir yazıdan aldım. Yazının tarihi 2006 idi.