Yurt dışından gelen fatura, ülkemizde alışık olduğumuz Vergi Usul Kanunu formatı dışında olabiliyor. Fakat, yurt dışından gelen fatura deyip geçmemekte fayda var. Öncelikle, yurt dışından gelen fatura mükellefe normal bir faturadan daha fazla sorumluluk yüklüyor... Dar mükellef kurumdan gelen bu faturalarda öncelikle işlemin Türkiyede gerçekleşip gerçekleşmediğine göre Sorumlu Sıfatıyla KDV beyan edilip ödenmesi gerekiyor. Yazımızın konusu stopaj olmadığı için detaya girmemekle birlikte; çifte vergilendirme anlaşmalarına göre bu faturalar üzerinden stopaj hesaplanıp ödenebileceğine dikkat etmek gerektiğini hatırlatmakta yarar görüyorum.
Konumuza dönecek olursak, dar mükellef kurumlar tarafından Katma Değer Vergisinin 6ncı maddesi uyarınca teslim edilen malların Türkiyede bulunması veya hizmetten Türkiyede yararlanılması ya da hizmetin Türkiyede gerçekleştirilmesi KDVnin konusuna girmektedir.
Ayrıca, Katma Değer Vergisi Kanununun 9uncu maddesinde yer alan Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir hükmü ve aynı Kanunun 8inci maddesinde yer alan mükellef İthalatta mal ve hizmet ithal edenlerdir açıklaması gereği yurt dışından mal ve hizmet alanlar tarafından hesaplanan Katma Değer Vergisinin sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekiyor. Tabi, eğer hizmetin satın alındığı yabancı kişi veya kurumun Türkiyede ikametgahı, işyeri, kanuni veya iş merkezini bulunmuyorsa
Ayrıca yurt dışından bir hizmet ithal edildiğinde, hizmeti ithal eden tarafından hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve bu KDVnin 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ancak bunun için ithal edilen hizmetin KDVnin konusuna girmesi ve vergiden istisna edilmemiş olması gerekir.
Sonrasında da Türkiye mukimi mükellef tarafından KDV 2 beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV, Türkiyede aynı mükellef tarafından KDV 1 Beyannamesi ile indirim konusu yapılabilecektir.
Bu noktaya kadar her şey açık; yurt dışı firmanın Türkiyede bir şubesi, merkezi vs. yoksa Türkiyede KDV beyannamesi vermeyeceğinden, KDV Kanununun 6ıncı maddesine göre KDVnin malı veya hizmeti alan kişi tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Sonrasında ise kendi vereceği KDV 1 beyannamesi ile indirim konusu yapılamayabilir!
İşte sorun burada ortaya çıkıyor. Eğer fatura geçmiş döneme ait bir fatura ise, dönemsellik kavramı ile KDV matrahı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olacaktır. Burada sorumlu sıfatıyla indirmiş olduğunuz KDVnin ise Katma Değer Vergisi Kanununun 30/d maddesi kapsamında, kazanç tespit edilirken indirimi kabul edilmeyen gider olduğu ve ödenen Katma Değer Vergisinin ise hesaplanan Katma Değer Vergisinden indirilemeyeceği hükmü yer almaktadır.
Buna göre de; gider olarak indirimi kabul edilmeyen matrahın KDVsi de indirim konusu yapılamayacaktır.
Bu konuyla ilgili olarak bir başka önemli nokta da; KDV Kanununun 29/3 maddesinde İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir hükmü ve KDV Uygulama Genel Tebliğ nin C. Mükellef ve Vergi Sorumlusu bölümünde Bu kapsamda, işleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılır.
Hizmet işlemlerinde, hizmetin ayın sonunda tamamlanması halinde de fatura izleyen ayda düzenlense bile yukarıda belirtildiği şekilde işlem yapılır. İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir denerek, beyanların zamanda yapılmasının gerekliliğine vurgu yapan açıklamadır. Bu açıklamaya göre sorumlu sıfatıyla beyanların ilgili dönem içerisinde yapılması gerekmekte olup indirim hakkından vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak kaydı ile defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde yararlanılabilir.
Konu ile ilgili olarak verilen bir muktezada indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği, diğer taraftan, KDV Kanununun 9uncu maddesi gereğince sorumlu sıfatıyla beyan edilen/ödenen KDVnin, 2 No.lu katma değer vergisi beyannamelerine dayanılarak indirim konusu yapılmasının mümkün olacağı; fakat 2007 yılına ilişkin olarak sorumlu sıfatıyla tarh edilen, 2010 yılında da ödenen KDVnin KDV Kanununun 29/3üncü maddesi uyarınca, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDVden indirilmesinin mümkün olmayacağı açıkça belirtilmiştir.
Sonuç olarak; yurt dışından gelen faturaların ilgili yıl içinde gelmesine dikkat edilmesi önem arz etmektedir. Ayrıca yine, Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamada da görüleceği üzere; sorumlu sıfatıyla beyan edilecek olan KDVnin de ilgili dönemde beyan edilmesi vergi cezası ile karşılaşmamak için önemli bir noktadır. Vergi cezaları ile karşılaşmamak için Nasılsa yurt dışı fatura KDVsini sorumlu sıfatıyla ödedim, buna göre de KDV 1 beyannamemle indirim konusu yapabilirim demeden önce mali müşavirlere danışılmasını öneririz.
Kaynak:Berkan Tolun
Konumuza dönecek olursak, dar mükellef kurumlar tarafından Katma Değer Vergisinin 6ncı maddesi uyarınca teslim edilen malların Türkiyede bulunması veya hizmetten Türkiyede yararlanılması ya da hizmetin Türkiyede gerçekleştirilmesi KDVnin konusuna girmektedir.
Ayrıca, Katma Değer Vergisi Kanununun 9uncu maddesinde yer alan Mükellefin Türkiye içinde ikametgâhının, işyerinin, kanunî merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı, vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla, vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabilir hükmü ve aynı Kanunun 8inci maddesinde yer alan mükellef İthalatta mal ve hizmet ithal edenlerdir açıklaması gereği yurt dışından mal ve hizmet alanlar tarafından hesaplanan Katma Değer Vergisinin sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekiyor. Tabi, eğer hizmetin satın alındığı yabancı kişi veya kurumun Türkiyede ikametgahı, işyeri, kanuni veya iş merkezini bulunmuyorsa
Ayrıca yurt dışından bir hizmet ithal edildiğinde, hizmeti ithal eden tarafından hizmet bedeli üzerinden KDV hesaplanması ve bu KDVnin 2 No.lu KDV beyannamesi ile beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Ancak bunun için ithal edilen hizmetin KDVnin konusuna girmesi ve vergiden istisna edilmemiş olması gerekir.
Sonrasında da Türkiye mukimi mükellef tarafından KDV 2 beyannamesi ile sorumlu sıfatıyla beyan edilen KDV, Türkiyede aynı mükellef tarafından KDV 1 Beyannamesi ile indirim konusu yapılabilecektir.
Bu noktaya kadar her şey açık; yurt dışı firmanın Türkiyede bir şubesi, merkezi vs. yoksa Türkiyede KDV beyannamesi vermeyeceğinden, KDV Kanununun 6ıncı maddesine göre KDVnin malı veya hizmeti alan kişi tarafından sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenmesi gerekmektedir. Sonrasında ise kendi vereceği KDV 1 beyannamesi ile indirim konusu yapılamayabilir!
İşte sorun burada ortaya çıkıyor. Eğer fatura geçmiş döneme ait bir fatura ise, dönemsellik kavramı ile KDV matrahı Kanunen Kabul Edilmeyen Gider olacaktır. Burada sorumlu sıfatıyla indirmiş olduğunuz KDVnin ise Katma Değer Vergisi Kanununun 30/d maddesi kapsamında, kazanç tespit edilirken indirimi kabul edilmeyen gider olduğu ve ödenen Katma Değer Vergisinin ise hesaplanan Katma Değer Vergisinden indirilemeyeceği hükmü yer almaktadır.
Buna göre de; gider olarak indirimi kabul edilmeyen matrahın KDVsi de indirim konusu yapılamayacaktır.
Bu konuyla ilgili olarak bir başka önemli nokta da; KDV Kanununun 29/3 maddesinde İndirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilir hükmü ve KDV Uygulama Genel Tebliğ nin C. Mükellef ve Vergi Sorumlusu bölümünde Bu kapsamda, işleme ait fatura veya benzeri belge izleyen ay içinde düzenlense dahi sorumlu sıfatıyla beyan, işlemin vuku bulduğu dönemin beyan süresi içinde yapılır.
Hizmet işlemlerinde, hizmetin ayın sonunda tamamlanması halinde de fatura izleyen ayda düzenlense bile yukarıda belirtildiği şekilde işlem yapılır. İşlem bedelinin ödenmemesi, işleme ait faturanın süresinde düzenlenmemesi, alıcıya geç gelmesi veya hiç gelmemesi tevkifatın yapılıp yukarıda belirtilen süre içinde sorumlu tarafından beyan edilmesine engel değildir denerek, beyanların zamanda yapılmasının gerekliliğine vurgu yapan açıklamadır. Bu açıklamaya göre sorumlu sıfatıyla beyanların ilgili dönem içerisinde yapılması gerekmekte olup indirim hakkından vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak kaydı ile defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde yararlanılabilir.
Konu ile ilgili olarak verilen bir muktezada indirim hakkı, vergiyi doğuran olayın meydana geldiği takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili belgelerin kanuni defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabileceği, diğer taraftan, KDV Kanununun 9uncu maddesi gereğince sorumlu sıfatıyla beyan edilen/ödenen KDVnin, 2 No.lu katma değer vergisi beyannamelerine dayanılarak indirim konusu yapılmasının mümkün olacağı; fakat 2007 yılına ilişkin olarak sorumlu sıfatıyla tarh edilen, 2010 yılında da ödenen KDVnin KDV Kanununun 29/3üncü maddesi uyarınca, vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan KDVden indirilmesinin mümkün olmayacağı açıkça belirtilmiştir.
Sonuç olarak; yurt dışından gelen faturaların ilgili yıl içinde gelmesine dikkat edilmesi önem arz etmektedir. Ayrıca yine, Uygulama Tebliğinde yapılan açıklamada da görüleceği üzere; sorumlu sıfatıyla beyan edilecek olan KDVnin de ilgili dönemde beyan edilmesi vergi cezası ile karşılaşmamak için önemli bir noktadır. Vergi cezaları ile karşılaşmamak için Nasılsa yurt dışı fatura KDVsini sorumlu sıfatıyla ödedim, buna göre de KDV 1 beyannamemle indirim konusu yapabilirim demeden önce mali müşavirlere danışılmasını öneririz.
Kaynak:Berkan Tolun