A grubu 19.soruya iptal dilekçe örneği ( gerekçe geliştirilebilir ) aşağıdadır:
15-16 Aralık 2012 SPK LİSANSLAMA SINAVLARI SORU İTİRAZ FORMU (*)
Adı Soyadı:
T.C. Kimlik No:
Adresi:
Girilen Lisans Sınavının Adı: SERMAYE PİYASASINDA BAĞIMSIZ DENETİM
Girilen Sınav Konusunun (Modül) Adı: 6660 - SERMAYE PİYASASINDA MUHASEBE STANDARTLARI
Soru Kitapçığının Türü ve Soru Numarası A KİTAPÇIĞI 19. SORU
İtiraz Gerekçesi: İPTAL GEREKÇESİ
Soruda, TFRS 3 işletme birleşmeleri standardına göre hesaplanan şerefiye 25.000-TL olarak doğru cevap açıklanmıştır.
Soruya aşağıda belirtilen yoruma dayalı olarak 2 farklı cevap verilebilmektedir :
1.yorum:
Azınlık payının şerefiye hesabına dahil edilmemesi , azınlık paylarının ayrı muhasebeleştirilmesi gerekir. Soru da şerefiyeyi hesaplarken azınlık payı da dikkate alınmıştır. İlgili kaynak aşağıdaki gibidir :TRFS 3 İşletme Birleşmeleri Standardına göre aşağıdaki (10.pragrafta),
Muhasebeleştirme ilkesi : Birleşme tarihi itibariyle edinen işletme, şerefiyeden ayrı olarak, edinilen işletmenin edinilen tanımlanabilir varlıklarını, üstlenilen tanımlanabilir borçlarını ve kontrol gücü olmayan paylarını (azınlık paylarını) muhasebeleştirir. Edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen borçların muhasebeleştirilmesi 11 ve 12 nci Paragraflarda belirtilen koşullara tabidir.
Şerefiye tutarını belirlemede, öncelikle edinen işletmenin ortaklık oranı dikkate alınmaz. Şerefiye tüm işletme için hesaplanır ve işletme bazında hesaplanan şerefiye, ana ortaklık ve azınlık payı şeklinde ayrılarak raporlanmalıdır.
Bu nedenle hesaplanan şerefiye (net belirlenebilir varlıkta azınlık payı olan 5.000-TL düşülmeden ) gerçeğe uygun değer farkı olan 20.000-TL tutar kadar olacaktır.
2.yorum:
TFRS 3 işletme birleşmeleri standardında “32 Şerefiyenin veya pazarlıklı satın almadan kaynaklanan kârın muhasebeleştirilmesi ve ölçümü başlığında”
Edinen işletme, şerefiyeyi birleşme tarihi itibariyle aşağıda yer alan (a)’nın (b)’den
fazlası şeklinde ölçerek muhasebeleştirir:
(a) aşağıdakilerin toplamı:
(i) bu TFRS’ye uygun olarak ölçülmüş, genellikle birleşme tarihindeki gerçeğe
uygun değer üzerinden ölçümü gerektiren transfer edilmiş bedel (bkz. 37 nci
Paragraf );
(ii) bu TFRS’ye uygun olarak ölçülmüş, edinilen işletmedeki azınlık payı (kontrol
gücü sağlamayan pay) tutarı; ve
(iii) aşamalı olarak gerçekleşen bir işletme birleşmesinde (bkz. 41 ve 42 nci
Paragraflar) edinen işletmenin daha önceden elde tuttuğu edinilen işletmedeki
özkaynak payının birleşme tarihindeki gerçeğe uygun değeri.
(b) bu TFRS’ye uygun olarak ölçülmüş, edinilen tanımlanabilir varlıkların ve üstlenilen
tanımlanabilir borçların birleşme tarihindeki net tutarları.
Paragrafında şerefiyenin muhasebeleştirme işleminin şu şekilde yapılması gerektiği belirtilmektedir.
a, i ) transfer edilmiş bedel 100.000 TL’dir
a, ii) edinilen işletmedeki azınlık payı 5.000 TL’dir.
a,iii) aşamalı gerçekleşen bir birleşme olduğu bilgisi soruda olmadığından uygulanmayan madde.
b) edinilen tanımlanabilir varlık ve borçların değeri 80.000’dir.
bu durumda a’nın b’den fazlası 100.000+5.000-80.000= 25.000 TL olarak hesaplanabilmekte ise de
soruda verilen “XYZ AŞ’nin tanımlanabilir varlıklarının ve üstlenilen tanımlanabilir borçlarının satın alım tarihindeki net kayıtlı değeri 60.000 TL” olarak belirtilmiş olduğundan ve yukarıda b) maddesinde… net tutarları ifadesi sonucu 100bin+5bin-60bin=45.000 olarak şerefiye tutarının hesaplanabilecektir.
b) maddesinde “bu TFRS’ye uygun olarak ölçülmüş” yani gerçeğe uygun değerin net tutarının mı 60.000 TL’ye isabet ettiği gibi anlam çıkması sonucu ve sorudaki “TFRS 3- işletme birleştirmeleri” yazım hatası yapılması ile sorunun ve gerçeğe uygun değer tanımının, ana düşüncesinin kaydırıldığı düşünülmektedir.
Her iki yoruma dayalı olarak farklı cevaplar olması nedeniyle sorunun İPTALİ GEREKİR
