Ynt: Gayrimenkul Satışında Kdv
Merhaba
Aynı mantıkla şirketinizin aktifinde yer alan fabrika binasının kurumlar vergisi ve kdv yönünden istisnası vardır.
2 Yıl süre ile aktifinizde ise cins değişikliği yapılma tarihinden itibaren ( bildiğim kadarı ile ) k.v. de % 75 istisna kdv den istisna olacaktır.
Tarih : 25.03.2008
Sayı : B.07.1.GİB.4.16.16.01.KV.06.49/1236
Konu : Kurumların en az iki tam yıl süreyle
aktiflerinde yer alan taşınmazların
satışından elde edilen kazançlara ilişkin istisna
?? VERGİ DAİRESİ MÜDÜRLÜĞÜNE
İlgi: a) 21.02.2008 tarih ve ?.. sayılı yazınız.
b) 20.12.2006 tarih ve ?.. sayılı özelgemiz.
Müdürlüğünüz ?. vergi numarasında kayıtlı ?.. Ltd. Şti.?ne hitaben Başkanlığımızca verilen 20.12.2006 tarih ve 2236 sayılı özelgemizle ilgili 21.02.2008 tarih ve ? sayılı yazınızın incelenmesinden; adı geçen şirketin ? Organize Sanayi Bölgesi ?. adresindeki imalathane ve idare binası inşaatının 04.11.2004 tarihinde bitirilerek aynı tarih itibariyle kullanılmaya başlandığının ?. Vergi Dairesi Müdürlüğünce düzenlenen 26.11.2004 tarihli yoklama fişi ile tespit edildiğinden bahisle;
-5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu?nun 5/1-e bendinde yer alan ?en az iki tam yıl süreyle aktifte yer alma? şartının uygulanmasında söz konusu yoklama fişi ile yapılan tespitin iki yıllık sürenin başlangıcı olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği,
-01.01.2006 tarihi itibariyle 252-Binalar hesabına alınarak aktifleştirilen imalathane ve idare binasının satışı dolayısıyla istisnadan faydalanabilmesi için fiilen kullanılmaya başlandığı 04.11.2004 tarihi itibariyle aynı hesaba alınmış olması gerekip gerekmediği,
-Mükellef kurumun düzenlemiş olduğu 04.12.2006 tarih ve ? nolu faturada arsa bedelinin 550.000,00-YTL fabrika binası ve müştemilatının da 1.650.000,00-YTL olmak üzere ayrı ayrı gösterilmiş olmasının belgenin içeriği bakımından çelişki yaratıp yaratmayacağı,
hususlarında bilgi talep edildiği anlaşılmıştır.
Başkanlığımıza ait 20.12.2006 tarih ve 2236 sayılı özelgemizin son sayfasında,
?Öte yandan; 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 1/1'inci maddesine göre, Türkiye'de yapılan ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler katma değer vergisinin konusunu oluşturmaktadır.
Aynı Kanunun "Sosyal ve Askeri Amaçlı İstisnalarla Diğer İstisnalar" başlıklı 17'nci maddesinin 4 numaralı fıkrasına 5281 sayılı Kanunun 33'üncü maddesiyle eklenen ve 01.01.2005 tarihinden geçerli olan (r) bendinde, "Kurumların en az iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan iştirak hisseleri ile gayrimenkullerinin satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimleri, bankalara borçlu olanların ve kefillerinin borçlarına karşılık gayrimenkul ve iştirak hisselerinin (müzayede mahallerinde yapılan satışlar dahil) bankalara devir ve teslimleri.
İstisna kapsamındaki kıymetlerin ticaretini yapanların, bu amaçla ellerinde bulundurdukları gayrimenkul ve iştirak hisselerinin teslimleri istisna kapsamı dışındadır. Bu şekilde teslim edilen kıymetlerin iktisabında yüklenilen ve teslimin yapıldığı döneme kadar indirim yoluyla giderilemeyen Katma Değer Vergisi, teslimin yapıldığı hesap dönemine ilişkin Gelir veya Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınır." hükmü
1/3
yer almaktadır.?denildikten sonra yine aynı sayfada ?Diğer taraftan; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 3'üncü maddesinin (B) bendinde; "Vergilendirmede vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti esastır.
Vergiyi doğuran olay ve bu olaya ilişkin muamelelerin gerçek mahiyeti yemin hariç her türlü delille ispatlanabilir. ..." hükmüne yer verilmiştir.
Dolayısıyla, gayrimenkulün tapuda cins tashihi yapılmamış olması da söz konusu istisnanın şartlarını etkilemeyecektir. Ancak, tapu sicilinde gayrimenkulün cins tashihinin yapılmamış olması durumunda, binanın bittiği ve fiilen kullanıldığının tevsik edilmesi ve tevsik edildiği tarihten sonra da iki tam yıl geçmesi gerekmektedir. Tevsik işlemi duruma göre, fiilen işletme tarafından iki yıldan fazla süreyle sahip olunduğu yapı inşaatı ruhsatı veya vergi dairesi tespiti yahut da resmi kurum kayıtlarından birisi ile yapılabilir.? ifadelerine yer verilmiştir.
21.02.2008 tarih ve ?. sayılı yazınızın birinci sayfasının son paragrafında, ?. Vergi Dairesi Müdürlüğünce düzenlenen 26.11.2004 tarih ve ? nolu yoklama fişi ile mükellef kurumun 04.11.2004 tarihi itibariyle imalathane için adres değişikliğinin yapılarak aynı tarih itibariyle özelgemizde konu edilen binanın kullanılmaya başlandığının tespit edildiği, ayrıca söz konusu binanın 01.01.2006 tarihinde 258- Yapılmakta Olan Yatırımlar Hesabından 252-Binalar Hesabına alındığı, ancak binalar ve arsanın 04.12.2006 tarihinde satıldığı belirtilmiştir.
Adı geçen şirketin İlimiz ?. Vergi Dairesi Müdürlüğü?ne 06.02.2007 tarihinde verdiği 2 Nolu Harç Beyannamesinin incelenmesinden, ?.. Organize Sanayi Bölgesi ?? adresindeki fabrika ve idari binaya ait inşaatın 04.11.2004 tarihinde bitirildiği; aynı tarih itibariyle de üretime başlandığı ilgili şirket tarafından ibraz edilen 10.11.2004 tarihli Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinin tetkikinden anlaşılmıştır.
Ayrıca, anılan şirket tarafından Başkanlığımıza verilen 17.03.2008 tarihli dilekçede, daha evvel görüş talebinde bulundukları 29.11.2006 tarihli dilekçelerinde fabrika binasının fiilen kullanım tarihinin sehven 18.05.2005 olarak yazıldığı belirtilerek anılan tarihin ? adresindeki şirket merkezinin terk edilerek ?. Organize Sanayi Bölgesi ?.. adresine nakledildiği tarih olduğu, şirket merkezinin nakledildiği adresteki üretim faaliyetine ise 04.11.2004 tarihinden itibaren 45 işçi ile birlikte fiilen tam kapasite ile başlandığı ve bu durumun ?. Vergi Dairesi Müdürlüğünce tanzim edilen 26.11.2004 tarih ve ?.. nolu yoklama fişinin yanı sıra Türkiye Ticaret Sicil Gazetesinin 10.11.2004 tarih ve ?. sayılı nüshasının ?.?ncü sayfasında yayımlanan ortaklar kurulu kararı ve ?. Organize Sanayi Bölgesi Müdürlüğü?nün 12.03.2008 tarih ve ? sayılı yazısı ile teyit edildiği bildirilmiştir.
Yukarıda belirtilen yeni bilgi ve belgelerin birlikte değerlendirilmesi sonucunda, idari ve fabrika binası yapımının 04.11.2004 tarihinde tamamlandığı ve işyeri olarak kullanıldığının gerek ? Vergi Dairesi Müdürlüğünce yapılan 26.11.2004 tarih ve ? nolu yoklama fişiyle tespit edilmiş olması, gerekse 10.11.2004 tarihli Türkiye Ticaret Sicil Gazetesi ve ?. Organize Sanayi Bölgesi Müdürlüğü?nün 12.03.2008 tarih ve ? sayılı yazısı ile teyit edilmiş olması nedenleriyle, 04.11.2004 tarihinin söz konusu binaların aktife alınması gerektiği tarih olarak kabul edilmesi ve 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu?nun 5'inci maddesinin (1)'inci fıkrasının uygulanmasında iki yıllık sürenin hesabında bu tarihin esas alınması gerekmekte olup, gerekli muhasebe kaydının 01.01.2006 tarihinde yapılmış olması istisnanın uygulanmasına engel teşkil etmemektedir.
Ayrıca, 29.03.2002 tarihinde iktisap edilen ? m2?lik arsanın ? m2?sine inşa edilerek tamamlanan idari ve fabrika binalarının satışıyla ilgili 04.12.2006 tarihinde düzenlenen faturada arsa ve bina satış değerini ayrıda gösterse arsanın mütemmim cüzü olan binanın satışı olarak değerlendirip (arsa + bina) toplam satış bedelinden elde edilen kazancın %75?lik kısmının 5 yıl içinde sermayeye ilave dışında herhangi bir hesaba nakledilmesinde veya işletmeden çekilmesi halinde (bu kanuna göre yapılan devir ve bölünmeler hariç) zamanında tahakkuk ettirilmeyen vergiden dolayı cezalı vergi tarhiyatı yapılacağı tabiidir.
Bilgilerinizi rica ederim.