Ynt: Gelir Vergisi Mükellefinin Kira Geliri Beyanı
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-37-
Konu: Ticari kazanç, işyeri ve mesken kira gelirinin yıllık beyannamede nasıl beyan edileceği hk.
?
Bayrampaşa-İSTANBUL
İlgi : ../03/2008 tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ticari kazancınızın dışında gayrimenkul sermaye iradı( işyeri-mesken) gelirinizde bulunması dolayısıyla 2007 takvim yılına ait vermeniz gereken gelir vergisi beyannamesinde bu gelirlerinizi nasıl beyan edeceğiniz hususu sorulmaktadır.
Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun ?Ticari Kazancın Tarifi? başlıklı 37. maddesinde ise; ?Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançlar ticari kazançtır?. hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunu?nun 21.maddesinde; ?Binaların mesken olarak kiraya verilmesinden bir takvim yılı içinde elde edilen hasılatın (2007 yılı için) 2.300 YTL gelir vergisinden müstesnadır. İstisna haddi üzerinde hasılat elde edilip beyan edilmemesi veya eksik beyan edilmesi halinde bu istisnadan yararlanamazlar.
Ticari, zirai veya mesleki kazancını yıllık beyanname ile bildirmek mecburiyetinde olanlar ile gelirleri bunlar tarafından bildirilecek olanlar bu istisnadan faydalanamazlar.? hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanunun ?Gayrimenkul Sermaye İradının Tarifi başlıklı? 70. maddesinde ise; nelerin gayrimenkul sermaye olduğu 8 bent halinde sayılmış olup, bu bentlerde yazılı mal ve hakların sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri veya kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratlar gayrimenkul sermaye iradı olarak hüküm altına alınmıştır.
Gelir Vergisi Kanunu?nun ?Gelirin Toplanması ve Beyanı başlıklı? 85. maddesinde ise; ?mükellefler, ikinci maddede yazılı kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde ettikleri kazanç ve iratları için bu kanunda aksine hüküm olmadıkça yıllık beyanname verirler. Bu kanuna göre beyanı gereken gelirlerin yıllık beyannamede toplanması zorunludur?. ?hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanun?un ?Toplama yapılmayan haller başlıklı? 86.maddesinde ise;?aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez, diğer gelirler için beyanname verilmesi halinde bu gelirler beyannameye dahil edilmez.
1. Tam mükellefiyette
a)?
b)?
c) Vergiye tâbi gelir toplamının [(a) ve (b) bentlerinde belirtilenler hariç] 103 . maddede
yazılı tarifenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı ( 19.000 YTL) aşmaması koşuluyla, Türkiye'de tevkifata tâbi tutulmuş olan; birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları,
d) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı 600 milyon lirayı, (259 Seri No'lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile 2007 yılı için 900 YTL.) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.? olarak hüküm altına alınmıştır.
Bu hükümlere göre, Ticari kazancınızdan dolayı her halükarda beyanname verilecektir. Gayri menkul sermaye iradı gelirinizi de (mesken kira geliri) ticari kazancınız ile beyan etmeniz gerekmekte olup, Gelir Vergisi Kanunu?nun 21. maddesindeki istisnadan yararlanmanız mümkün bulunmamaktadır. Bu durumda, ticari kazancınız ile kira gelirleri toplamı (2007 yılı için) 19.000 YTL?lik beyan sınırını aşması durumunda, işyeri kira geliri de beyannameye dahil edilecektir.
Dolayısıyla, dilekçenizde belirttiğiniz gelirlerin tamamı yıllık gelir vergisi ile beyan edilecektir.
Diğer taraftan, tevkif yoluyla vergilendirilen işyeri kira geliriniz için tevkif edilmiş olan gelir vergisinin, yıllık beyanname üzerinden mahsup edileceği de tabiidir.
Bilgilerinize rica ederim.
Grup Müdür V.