Ynt: Okul Yapacak Kurumlara Yapılan "Arsa Alımı Bağışı" Hk.
T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
Defterdarlık Vasıtasız Vergiler Gelir Müdürlüğü
Sayı : B.07.4.DEF.0.34.11/KVK-Mük.14-
Konu : Sermaye şirketinin yaptığı bağış ve
yardımların indirim konusu
yapılıp yapılmayacağı hk.
???????????GELİR MÜDÜRLÜĞÜNE
???????.. Vergi Dairesi Müdürlüğü?nün ???????.vergi numaralı mükellefi ??????Tekstil San.ve Dış Tic.Ltd.Şti. tarafından verilen 24/05/2005 tarihli dilekçede anılan şirketin tekstil ve deri mamulleri boyama, apreleme ve emprime işleri yapmak ile her türlü tekstil konfeksiyon mamullerini imal etmek, alım satımını ve pazarlamasının yapılması alanında faaliyet gösterdiği, Milli Eğitim Bakanlığı adına İstanbul Valiliği (Milli Eğitim Müdürlüğü) arasında düzenlenen 17/03/2004 tarih ve 04/11 No.lu protokol gereğince İstanbul İli Eyüp İlçesi Silahtarağa Mahallesi?nde kain, 246 pafta, 749 Ada, 2 Parsel sayılı arsa üzerinde bağış yapılmak üzere 16 derslikli ilköğretim okulu inşaatına başlandığı belirtilerek, söz konusu okul inşaatı ile ilgili olarak,
-Okul inşaatı dolayısıyla yapılan ve yapılacak olan harcamaların kurum kazancından ne şekilde indirileceği,
-Döneme ilişkin faaliyetin zararla neticelenmesi halinde, söz konusu harcamaların zarar olarak addedilip, gelecek yıllarda oluşacak kurum kazancından indirilip indirilemeyeceği,
-Geçici vergi dönemlerinde söz konusu harcamaların dönem geçici vergi beyannamelerinde beyanname tarihine kadar oluşan harcama tutarları üzerinden zarar yazılıp yazılamayacağı,
-Konuya ilişkin harcamalar için ödenen katma değer vergilerinin dönem katma değer beyannamelerinde indirim konusu yapılıp yapılamayacağı, yapılmaması halinde bu dönem giderlerine dahil edilip edilemeyeceği konularında görüşümüz sorulmaktadır.
Kurumlar Vergisi Kanunu?nun ?İndirilecek Giderler? başlıklı 14/6 maddesinde; (4962 sayılı Kanun 17/F maddesiyle değişen ibare. Yürürlük 07/08/2003) okul, sağlık tesisi ve yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilir. ?hükmü yer almaktaydı.
Aynı konu; 31/07/2004 tarihinden itibaren, aynı Kanunu?nun ?Zarar Mahsubu ve Diğer İndirimler? başlıklı Mükerrer 14/1.maddesinde; (5228 sayılı Kanunun 32.maddesiyle eklenen mükerrer madde. Yürürlük; 31/07/2004) Kurumlar Vergisi matrahının tespitinde kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, kurum kazancından aşağıdaki indirimler yapılır.
?
b) Genel ve özel bütçeli kamu idarelerine, il özel idarelerine, belediyelere ve köylere, Bakanlar Kurulunca vergi muafiyeti tanınan vakıflara, kamu menfaatlerine yararlı sayılan derneklere ve bilimsel araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde bulunan kurum ve kuruluşlara makbuz karşılığında yapılan bağış ve yardımların toplamının o yıla ait kurum kazancının % 5?ine kadar olan kısmı,
c) (b) bendinde sayılan kamu kurum ve kuruluşlarına bağışlanan okul, sağlık tesisi, yüz yatak (kalkınmada öncelikli yörelerde elli yatak) kapasitesinden az olmamak üzere öğrenci yurdu ile çocuk yuvası, yetiştirme yurdu, huzurevi ve bakım ve rehabilitasyon merkezi inşası dolayısıyla yapılan harcamalar veya bu tesislerin inşası için bu kuruluşlara yapılan her türlü bağış ve yardımlar ile mevcut tesislerin faaliyetlerini devam ettirebilmeleri için yapılan her türlü nakdi ve ayni bağış ve yardımların tamamı?nın kurumlar vergisi matrahının tespitinde, kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere, kurum kazancından indirilebileceği hükmüne yer verilmiştir, şeklinde düzenlenmiştir.
Diğer taraftan konu ile ilgili olarak, 21 Seri No.lu Gelir Vergisi Sirküleri?nin ?Zarar Beyanında Bağış ve Yardımların Durumu? başlıklı 8.Bölümünde; Gelir vergisi mükellefleri yapacakları bağış ve yardımları yıllık beyanname ile bildirecekleri gelirlerden indirim konusu yapabilmektedirler. Dolayısıyla, zarar beyan eden gelir vergisi mükelleflerinin bağış ve yardımları indirim konusu yapmaları mümkün bulunmamaktadır.
?
Gerek zarar beyanı gerekse gelirin yetersiz olması nedeniyle indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi ise mümkün değildir.? açıklamaları yer almaktadır.
27/12/1998 tarih ve 23566 Resmi Gazete?de yayımlanan 217 Seri No.lu Tebliğ?in ?Bağış, Yardım ve Sigorta Primi İndirimi? başlıklı 4.5.Bölümünde; ?Geçici vergi mükellefi gerçek kişiler, Gelir Vergisi Kanunu?nun 89.maddesinde belirtilen bağış, yardım ve sigorta primi indiriminden, kurumlar ise Kurumlar Vergisi Kanunu?nun 14.maddesinin 6 numaralı bendinde belirtilen bağış ve yardım indiriminden geçici vergiye esas kazançlarını tespit ederken yararlanabileceklerdir.?Yıllık beyannamede beyan edilen kazanç olmaması veya yetersiz olması halinde, geçici vergi dönemlerinde indirilen bağış ve yardım tutarının, yıllık beyannameye göre yararlanılması mümkün olan kısmı, gelir vergisi mükelleflerince beyan edilen gelirden indirilecek, kurumlar vergisi mükelleflerince gider olarak dikkate alınacaktır.? açıklamaları yer almaktadır.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, adı geçen firma tarafından yaptırılan ve Milli Eğitim Bakanlığı?na bağışlanacak olan okul inşası için yapılan söz konusu harcamaların sınırsız indirimini düzenleyen ilgili kanun (gerek 14/6 gerekse Mükerrer 14/1-c) maddeleri uyarınca, söz konusu harcamaların;
31/07/2004 tarihinden önce yapılması halinde, tamamının kurum kazancının tespitinde hasılattan gider olarak indirilmesi gerekmekte olup, harcamaların 31/07/2004 tarihinden sonra yapılması halinde de; yine tamamının ve kazancın mevcut olması durumunda harcamanın yapıldığı yıla ait verilecek yıllık kurumlar vergisi beyannamesi üzerinde ayrıca gösterilmek üzere kurum kazancından indirilmesi mümkün bulunmaktadır.
Ayrıca, dönemin zararla kapanması halinde; söz konusu bağış ve yardımların indirim konusu yapılması mümkün bulunmamaktadır. Bu nedenle, indirilemeyen bağış ve yardımların daha sonraki yıllarda indirim konusu yapılması veya zarar olarak devredilmesi de mümkün olmamaktadır. Zarar halinde bağış ve yardımlar zarar artırıcı bir unsur olamaz. Ancak gelirden indirilebilir.
Öte yandan, geçici vergi beyannamelerinde 31/07/2004 tarihinden önce gider olarak indirilmesi gerekmektedir. Söz konusu tarihten sonra ise yıllık beyannamede beyan edilen kazanç olmaması veya yetersiz olması halinde, geçici vergi beyannamesinden de indirilmesi mümkün bulunmamaktadır.
Bilgi edinilmesi ile Müdüriyetinizi ilgilendiren hususların da yanıtlandırılarak Müdüriyetimizin görüşü ile birlikte sonucundan adı geçen mükellefe görüş verilmesini rica ederim.
