T.C.
İSTANBUL VALİLİĞİ
Defterdarlık Usul Gelir Müdürlüğü
TARİH : 21.04.2005
SAYI : B.07.4.DEF.0.34.20./ VUK-1/11242
KONU : Kuruluş aşamasında alman emtianın KDV indirimi Hk.
İLGİ: Tarihsiz dilekçeniz.
İlgi dilekçenizde, işletmenizin kuruluş aşamasında aldığı malların emtia alımı olarak değerlendirilip değerlendirilemeyeceği hususunda görüş talep edilmektedir. Konuyla ilgili olarak Müdürlüğümüz görüşü ve Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğünün 04.04.2005 tarih ve 2361 sayılı görüşü aşağıda açıklanmıştır.
Bilindiği üzere; 213 sayılı Vergi Usul Kanununun 229?ncu maddesinde;
"Fatura, satılan emtia veya yapılan iş karşılığında müşterinin borçlandığı meblağı göstermek üzere emtiayı satan veya işi yapan tüccar tarafından müşteriye verilen ticari vesikadır."
232?nci maddesinde de;
"birinci ve ikinci sınıf tüccarlar, ikinci sınıf tüccarlar, kazancı basit usulde tespit edilenlerle defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçiler, Birinci ve ikinci sınıf tüccarlara, Serbest meslek erbabına, Kazancı basit usulde tespit olunan tüccarlara,
Defter tutmak mecburiyetinde olan çiftçilere, Vergiden muaf esnafa, Sattıkları emtia veya yaptırdıkları işler için fatura vermek ve bunlar da fatura istemek ve almak mecburiyetindedirler."
Hükümleri yer almaktadır.
3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu?nun 29/1-a maddesinde,
"mükelleflerin yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesaplanan katma değer vergisinden bu kanunda aksine hüküm olmadıkça faaliyetlerine ilişkin olarak kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergisini indirebileceği,
29/3. bendinde ise indirim hakkının, vergiyi doğuran olayın vukuu bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla ilgili vesikaların kanuni defterlere kayıt edildiği vergilendirme döneminde kullanılacağı" hükme bağlanmıştır.
Benzer bir konuda Bakanlık Makamı?ndan alınan 21.05.2002 tarih ve 22906 sayılı yazıda;
Katma Değer Vergisi bakımından;
Katma Değer Vergisi Kanununun 29 uncu maddesinin (1) numaralı fıkrasında, mükelleflerin kendilerine yapılan teslim ve hizmetler dolayısıyla hesaplanarak düzenlenen fatura ve benzeri vesikalarda gösterilen katma değer vergilerini, yaptıkları vergiye tabi işlemler üzerinden hesapladıkları katma değer vergisinden, bu Kanunda aksine hüküm olmadıkça indirebilecekleri; aynı Kanunun 34 üncü maddesinin (1) numaralı fıkrasında da ?Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve vesikalar kanuni defterlere kayıt edilmek şartıyla indirilebilir.? hükmü yer almaktadır.
İndirim, katma değer vergisi uygulamasının temel unsurlarından biridir. Mükelleflerin indirim hakkını kullanabilmeleri ise indirilecek katma değer vergisinin varlığını, fatura ve benzeri vesikalarla ispat etmelerine ve bu belgeleri yasal defterlere kayıt etmelerine bağlıdır.
Tutulması zorunlu defterlerde;
Tasdik işleminin hiç yaptırılmamış olması ya da,
Bir önceki takvim yılında veya hesap döneminde tasdik ettirilerek kullanılanlardan, ara tasdike gidilmeksizin bir sonraki hesap döneminde de aynı defterlere kayıt yapılması,
Vergi Usul Kanununun 30/3 üncü maddesine göre re?sen tarhiyat nedeni olmakla birlikte usulüne göre tasdik ettirilmemiş defterlere kaydedilen belgelerin Katma Değer Vergisi Kanunu açısından yapılan incelemede veya dönem matrahının takdiri sırasında gerçek olduklarına kanaat getirilmesi ve bu verginin satıcı tarafından beyan edildiğinin tespit edilmiş olması kaydıyla bu belgelerdeki KDV?nin indirim unsuru olarak dikkate alınması mümkündür." denilmektedir.
Buna göre, işletmenize kuruluş aşamasında alınan emtialara ait belgelerin Katma Değer Vergisi Kanunu açısından yapılan incelemede veya dönem matrahının takdiri sırasında gerçek olduklarına kanaat getirilmesi ve bu vergilerin satıcı tarafından beyan edildiğinin tespit edilmiş olması kaydıyla söz konusu belgelerdeki KDV?nin 2005 T.yılında indirim unsuru olarak dikkate alınması mümkündür.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
