Ynt: Yurt Dışı Komisyon Faturası
Sayın Gürbüz sizin sorunuza daha önce açmış olduğunuz konu üzerinden cevap verdim. Lütfen oraya bakınız.
Sayın soru sahibi,
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi (KDV) Kanunu?nun 1/1.maddesiyle; Türkiye?de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabi tutulmuş, 4. maddesinde; hizmet, teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği, 6/b maddesinde ise, işlemlerin Türkiye?de yapılmasının, hizmetin Türkiye?de yapılmasını veya hizmetten Türkiye?de faydalanılmasını ifa ettiği hüküm altına alınmıştır:
Aynı Kanunun 11/1-a maddesiyle ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler, yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler, serbest bölgelerdeki müşteriler için yapılan fason hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslar arası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye?de verilen roaming hizmetleri vergiden istisna edilmiştir
Kanunun 12/2. maddesine göre; bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için aşağıdaki şartların yerine getirilmiş olması gerekmektedir.
Bunlar;
- Hizmetler yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
- Hizmetten yurtdışında faydalanılmalıdır.
Diğer taraftan hizmet ihracı ile ilgili açıklamalar 17, 26 ve 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Hizmet ihracında katma değer vergisi istisnasının uygulanabilmesi için 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliğinin (K) bölümünde yer alan aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur.
Bunlar;
1 ? Hizmet Türkiye?de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2 ? Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3 ? Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye?ye getirilmelidir.
4 ? Hizmetten yurtdışında yararlanılmalıdır.
Ayrıca 30 Seri No.lu KDV Genel Tebliği?nin ?Hizmet İhracı? başlıklı (A) bölümünde; ?Yurt dışındaki firmaların Türkiye?den ithal edecekleri mal ve hizmetlerle ilgili olarak bu firmalara aracılık hizmeti verenlerin, söz konusu hizmetler karşılığında aldıkları komisyonlar, ihraç edilen mal ve hizmetler yurt dışında tüketildiğinden, hizmet ihracı istisnası kapsamında mütalaa edilecektir. Bu istisnanın uygulanmasında 26 Seri No.lu KDV Genel Tebliği?nin (K) bölümünde yer alan diğer şartların aranılacağı tabiidir.? denilmektedir.
Buna göre, Türkiye?de verilen hizmetin, hizmet ihracı olarak değerlendirilebilmesi için, 26 Seri No.lu Tebliğ?de belirtilen şartların tümünü birlikte taşıması gerekmektedir. Bu şartlardan birisi de ?hizmetten yurt dışında yararlanılması? diğer bir ifadeyle yurt dışındaki müşteri için verilen hizmetin, bu müşterilerin Türkiye?deki faaliyetleriyle bir ilgisinin bulunmaması gereğidir. ?Müşterinin Türkiye?deki faaliyetleriyle ilgisinin bulunmaması? ifadesi ise, yurt dışındaki firmaya verilen hizmetin, bu firmanın Türkiye?de KDV mükellefiyetini gerektiren bir faaliyetiyle ilgili olmaması şeklinde yorumlanması gerektiği açıktır.?denilmektedir.
Maliye idaresinden aldığım bir özelgeden sizin için gerekli kısımları buraya aktardım. Hizmet ihracı ile ilgili olarak sorulan soruların yukarıda belirtilen hususlar doğrultusunda uygulanması gerekmektedir.