DEFTER SAYFASININ ARKASINA YAPILAN KAYIT
SORU: Uygulamada, bilgisayarda kullanılacak müteharrik yapraklı defterlerin bazı hallerde mevcut sayfalarının arkasına tasdik işlemi yapılmakta, bunun sonucunda da bazı kayıtlar tasdikli defterin tasdiksiz yüzlerine işlenebilmektedir.
Başka bir anlatımla müteharrik yapraklı defterlerin tasdikli sayfalarının arkasına yapılan kayıtlar geçersiz midir?
Şirketimizin 2005 yılında iki aylık kayıtları tasdikli sayfaların tasdiksiz yüzlerine yapılmış olduğundan bu kayıtlarda yer alan ve katma değer vergisi indirimine konu olan işlemler idarece reddedilmiştir. Bu reddetme doğru mudur?
YANIT: Katma Değer Vergisi Yasası'nın 29/3. maddesi uyarınca sözü edilen yasa gereği indirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların yasal olarak tutulması zorunlu olan defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilmektedir. Aynı yasanın 34/1 maddesi gereği olarak da "Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla" indirilebilmektedir.
Vergi Usul Yasası'nın 171. maddesinde mükelleflerin bu yasaya göre tutacakları defterlerin amaçları belirlenmiş olup, aynı yasanın 220. maddesinde tasdike tabi defterler sayılmak suretiyle gösterilmiş bulunmaktadır.
Vergi Usul Yasası'nın 225. maddesinde defterlerin "Tasdik Şekli" belirlenmiştir. Buna göre;
* Ciltli defterlerin tasdik esnasında sayfalarının sıra numarası ile teselsül ettiğine bakılarak, bu sayfalar teker teker tasdik makamının resmi mührü ile mühürlenir.
* Müteharrik yapraklı yevmiye defteri kullanmalarına Maliye Bakanlığı tarafından müsaade edilen mükellefler bir yıl içinde kullanacaklarını tahmin ettikleri sayıda yaprağı yukarıdaki esaslara göre tasdik ettirirler. Tasdikli yapraklar bittiği takdirde, yeni yapraklar kullanılmadan evvel tasdike arz olunur.
Bunların sayfa numaraları tasdikli yaprakların sayfa numaralarını takiben teselsül ettirilir. Tasdik makamı, ilave yaprakların sayısını ilk tasdik şerhinin altına kaydeder ve bu kaydı usulüne göre tasdik eder.
Bu konuda bazı hallerde özellikle müteharrik (oynar) yapraklı defterlerin tasdikli sayfalarının arkasına yapılan kayıtların kabul edilmesine yönelik yapılan incelemeler ve bu görüşe paralel oluşan mahkeme kararlarına karşı Danıştay Vergi Dava Daireleri'nin vermiş olduğu karara göre "Ödendiği ihtilafsız olan; ancak müteharrik yapraklı yevmiye defterinin tasdikli sayfalarının, tasdiksiz arka yüzlerine yapılan kayıtlarda gösterilen katma değer vergilerinin indiriminin, yalnızca bu sebeple kabul edilmemesinde hukuka uygunluk" bulunmamıştır. (Danıştay Vergi Dava Daireleri 26.01.2007 K.No: 2007/ 57 ) Dolayısıyla söz konusu kayıtlar indirim için geçerlidir.(V. Seviğ)
YARGI KARARLARINDA
VERGİ KESENLERİN SORUMLULUĞU
Danıştay 3.Dairesi E.2000/4261 K.2003/3230 T.27.5.2003
Davacı şirket hakkında, zirai ürün alımlarını (X) şirketi tarafından düzenlenen faturalarla belgelendirdiğinin tespit edilmesi üzerine, bu şirket hakkında düzenlenen Vergi Tekniği Raporunda şirket ortaklarının işyeri ve ikametgah adreslerinde bulunmadığı, alımlarını paravan şirketlerden yaptığının saptandığı belirtilerek ve düzenlediği faturaların gerçek emtia teslimine dayanmadığı öte yandan bu faturaların borsa tescil kayıtlarının da sahte olduğu kabul edilerek, VUK 11.maddesine göre davacı şirketin sorumlu tutulacağından bahisle cezalı tarhiyat yapılmış ise de; şirketin satın aldığı arpa bedellerinin adı geçen şirkete muhtelif tarihlerde banka vasıtası ve tediye makbuzu karşılığı elden ödenmiş olduğunun ve bu emtialara ilişkin olarak düzenlenen sevk irsaliyelerinin denetim elemanlarının kaşe ve imzalarıyla onanmış olduğunun dosyada bulunun belgelerle sabit olması, dolayısıyla da inceleme konusu faturaların gerçek emtia alımlarına karşılık olarak düzenlendiği sonucuna varıldığından davacı şirket hakkında yapılan tarhiyatta yasal isabet yoktur.
Danıştay 4. Dairesi E.2001/4767 K.2002/3318 T.23.10.2002
VUK'nun 11. maddesine göre müteselsil sorumluluğa dayanılarak ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza ve gecikme faizinin ödeme emri ile ticaret borsasından istenebilmesi; zirai ürünlerin müstahsilden alındığının, vergi tevkifatı yapılmadığının veya tevkif edilen verginin ödenmediğinin, alım satıma taraf olan tüccarların bulunmadığının ya da bulunmakla birlikte borç ödeyecek mali güçlerinin olmadığının inceleme ile tespit edilmesi ve sonrasında borsa adına tahakkuk ettirilen vergi ve cezaların ödenmemesi halinde mümkün olabileceğinden; asıl mükelleften tahsil edilmeyen amme alacağının, müteselsil sorumluluk kapsamında ihbarname usulüne göre davacı borsadan istenmesi gerekirken, ihbarname göndermeden düzenlenen ödeme emrinin, ortada kesinleşmiş ve vadesinde ödenmeyen bir borç olmaması sebebiyle iptali gerekmektedir.
SORU: Uygulamada, bilgisayarda kullanılacak müteharrik yapraklı defterlerin bazı hallerde mevcut sayfalarının arkasına tasdik işlemi yapılmakta, bunun sonucunda da bazı kayıtlar tasdikli defterin tasdiksiz yüzlerine işlenebilmektedir.
Başka bir anlatımla müteharrik yapraklı defterlerin tasdikli sayfalarının arkasına yapılan kayıtlar geçersiz midir?
Şirketimizin 2005 yılında iki aylık kayıtları tasdikli sayfaların tasdiksiz yüzlerine yapılmış olduğundan bu kayıtlarda yer alan ve katma değer vergisi indirimine konu olan işlemler idarece reddedilmiştir. Bu reddetme doğru mudur?
YANIT: Katma Değer Vergisi Yasası'nın 29/3. maddesi uyarınca sözü edilen yasa gereği indirim hakkı vergiyi doğuran olayın vuku bulduğu takvim yılı aşılmamak şartıyla, ilgili vesikaların yasal olarak tutulması zorunlu olan defterlere kaydedildiği vergilendirme döneminde kullanılabilmektedir. Aynı yasanın 34/1 maddesi gereği olarak da "Yurt içinden sağlanan veya ithal olunan mal ve hizmetlere ait Katma Değer Vergisi, alış faturası veya benzeri vesikalar ve gümrük makbuzu üzerinde ayrıca gösterilmek ve bu vesikalar kanuni defterlere kaydedilmek şartıyla" indirilebilmektedir.
Vergi Usul Yasası'nın 171. maddesinde mükelleflerin bu yasaya göre tutacakları defterlerin amaçları belirlenmiş olup, aynı yasanın 220. maddesinde tasdike tabi defterler sayılmak suretiyle gösterilmiş bulunmaktadır.
Vergi Usul Yasası'nın 225. maddesinde defterlerin "Tasdik Şekli" belirlenmiştir. Buna göre;
* Ciltli defterlerin tasdik esnasında sayfalarının sıra numarası ile teselsül ettiğine bakılarak, bu sayfalar teker teker tasdik makamının resmi mührü ile mühürlenir.
* Müteharrik yapraklı yevmiye defteri kullanmalarına Maliye Bakanlığı tarafından müsaade edilen mükellefler bir yıl içinde kullanacaklarını tahmin ettikleri sayıda yaprağı yukarıdaki esaslara göre tasdik ettirirler. Tasdikli yapraklar bittiği takdirde, yeni yapraklar kullanılmadan evvel tasdike arz olunur.
Bunların sayfa numaraları tasdikli yaprakların sayfa numaralarını takiben teselsül ettirilir. Tasdik makamı, ilave yaprakların sayısını ilk tasdik şerhinin altına kaydeder ve bu kaydı usulüne göre tasdik eder.
Bu konuda bazı hallerde özellikle müteharrik (oynar) yapraklı defterlerin tasdikli sayfalarının arkasına yapılan kayıtların kabul edilmesine yönelik yapılan incelemeler ve bu görüşe paralel oluşan mahkeme kararlarına karşı Danıştay Vergi Dava Daireleri'nin vermiş olduğu karara göre "Ödendiği ihtilafsız olan; ancak müteharrik yapraklı yevmiye defterinin tasdikli sayfalarının, tasdiksiz arka yüzlerine yapılan kayıtlarda gösterilen katma değer vergilerinin indiriminin, yalnızca bu sebeple kabul edilmemesinde hukuka uygunluk" bulunmamıştır. (Danıştay Vergi Dava Daireleri 26.01.2007 K.No: 2007/ 57 ) Dolayısıyla söz konusu kayıtlar indirim için geçerlidir.(V. Seviğ)
YARGI KARARLARINDA
VERGİ KESENLERİN SORUMLULUĞU
Danıştay 3.Dairesi E.2000/4261 K.2003/3230 T.27.5.2003
Davacı şirket hakkında, zirai ürün alımlarını (X) şirketi tarafından düzenlenen faturalarla belgelendirdiğinin tespit edilmesi üzerine, bu şirket hakkında düzenlenen Vergi Tekniği Raporunda şirket ortaklarının işyeri ve ikametgah adreslerinde bulunmadığı, alımlarını paravan şirketlerden yaptığının saptandığı belirtilerek ve düzenlediği faturaların gerçek emtia teslimine dayanmadığı öte yandan bu faturaların borsa tescil kayıtlarının da sahte olduğu kabul edilerek, VUK 11.maddesine göre davacı şirketin sorumlu tutulacağından bahisle cezalı tarhiyat yapılmış ise de; şirketin satın aldığı arpa bedellerinin adı geçen şirkete muhtelif tarihlerde banka vasıtası ve tediye makbuzu karşılığı elden ödenmiş olduğunun ve bu emtialara ilişkin olarak düzenlenen sevk irsaliyelerinin denetim elemanlarının kaşe ve imzalarıyla onanmış olduğunun dosyada bulunun belgelerle sabit olması, dolayısıyla da inceleme konusu faturaların gerçek emtia alımlarına karşılık olarak düzenlendiği sonucuna varıldığından davacı şirket hakkında yapılan tarhiyatta yasal isabet yoktur.
Danıştay 4. Dairesi E.2001/4767 K.2002/3318 T.23.10.2002
VUK'nun 11. maddesine göre müteselsil sorumluluğa dayanılarak ziyaa uğratılan vergi ile buna bağlı ceza ve gecikme faizinin ödeme emri ile ticaret borsasından istenebilmesi; zirai ürünlerin müstahsilden alındığının, vergi tevkifatı yapılmadığının veya tevkif edilen verginin ödenmediğinin, alım satıma taraf olan tüccarların bulunmadığının ya da bulunmakla birlikte borç ödeyecek mali güçlerinin olmadığının inceleme ile tespit edilmesi ve sonrasında borsa adına tahakkuk ettirilen vergi ve cezaların ödenmemesi halinde mümkün olabileceğinden; asıl mükelleften tahsil edilmeyen amme alacağının, müteselsil sorumluluk kapsamında ihbarname usulüne göre davacı borsadan istenmesi gerekirken, ihbarname göndermeden düzenlenen ödeme emrinin, ortada kesinleşmiş ve vadesinde ödenmeyen bir borç olmaması sebebiyle iptali gerekmektedir.