Geçmiş Yıl Zararlarının Mahsubu

[rapiduser]

Daha anlaşılır olması bakımından sorumu bir örnekle açıklamak istiyorum.

X Ltd.Şti.

2009-25.000.-TL Kar
2010-50.000.-TL Kar
2011-25.000.-TL Kar
2012-70.000.-TL Zarar
2013-80.000.-TL Zarar

Yukarıdaki şekilde geçmiş yıl zararları kurumlar vergisi beyannamesinde gösterildi. Benim sormak istediği bu şirket başka bir şirket ile birleşeceği için geçmiş yıl zararlarının sonraki dönem karlarından mahsubu gibi bir durumu yok. Birleşmeden önce aşağıdaki şekilde bir kayıt yapıp geçmiş yıl karları ile geçmiş yıl zararları mahsup edilebilir mi?

570 100.000.-TL
580 100.000.-TL

Eğer bu şekilde kapatılabilirse, 2014 yılı kurumlar vergisi beyannamesini verirken geçmiş yıl zararları bölümünde sadece 2013 yılı için kalan 30.000 TL'mi gösterilecek.

Eğer bunlar yapılamıyorsa zararlar aynen birleşilen şirkete aktarılıp birleşen şirketin 2015 yılından itibaren meydana gelen karlarından mı düşülecek?

Teşekkürler.

 

[ferhat]

Sayın rapiduser

1 seri no.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliğinin "9.2.3. Devir ve bölünme halinde zarar mahsubunun sırası ve mahsup edilemeyen zarar tutarları" başlıklı bölümünde; "Devralınan zararlar, devreden veya bölünen kurumda doğduğu dönemden itibaren beş yıllık süre içinde mahsup edilebilecektir. Devir ve bölünme halinde mahsup edilebilecek zararlar, hangi hesap dönemine ait olduğu devralan kurumların beyannameleri ekinde ayrıca bildirilmek şartıyla, mükelleflerce serbestçe belirlenebilecektir. Öz sermaye sınırlamasını aşan zarar tutarı ise iptal edilecektir." denmektedir.
açıklamalarına yer verilmiş olup tereddüt bundan sonra başlamaktadır. Şöyle ki;
Devrolan Şirketin, diyelim ki 01.01.2013 - 07.05.2013 kıst dönem birleşme dönemi faaliyet zararının Devralan Şirketin 2013 yılı Kurumlar beyannamesinde mahsubu ancak söz konusu kıst dönem zararının, devralan kurumun 2013 beyannamesi üzerinde 2012 yılı geçmiş yıl olarak gösterilmesi sureti ile mümkün olabilmektedir. Oysa ki zarar 2013 yılı kıst dönemine ilişkindir.
Gelir İdaresi Başkanlığı kıst dönem zararının indirimine ilişkin iki yönde görüş bildirmiş olup 19.03.2009 tarih ve 176300-ÖZ-432/2372 sayılı özelgesinde; “devrolan şirketin bilançosunda gelen kıst dönem zararının 689 – Diğer olağan dışı gider ve zararlar hesabına aktarılarak gider yolu ile kurum kazancından indirilebileceği” yönünde görüş bildirirken (689 hesaba gider yazılabilecek zararın mali zarar tutarı olduğu aşikardır. Geri kalan zarar KKEG’e aktarılmalıdır), 16.09.2010 tarih ve 4.35.16.01-176300-86 sayılı özelgesinde ise şu ifadeyi kullanarak görüş bildirmiştir “Öte yandan devralınan şirketin devir tarihine kadar olan 01.01.2009-09.04.2009 kıst dönem faaliyet zararının da yukarıda belirtilen şartlarla geçmiş yıl zararı olarak beyannamede gösterilmek kaydıyla 2009 yılı kurum kazancınızdan indirilmesi mümkün bulunmaktadır.” Bu uygulamayı ikinci özelge doğrultusunda tercih eden mükelleflerin, yaşanabilecek karışıklıkları önlemek adına bağlı bulunduğu vergi dairelerine beyannamelerinde mahsup ettiği devrolan firma geçmiş yıl zarar /zararları hakkında beyanname verme süresi içinde yazılı bilgilendirme yapmaları doğru olacaktır.