Geçmiş Yıla İlişkin İthalata Kkdf Ve Kdv Farkı

[Şükrü ERGÜL]

Arkadaşlar merhaba,

Gümrükte geçmiş yıla ait yapılan ithalata KKDF ve bu KKDF' ye KDV farkı çıkarıldı.

KKDF (geçmiş yıla ait)

1. Bu dönemde kurum kazancında gider olarak mı,
2. Malın maliyetine mi (gerçi alınan mal tüketilmiştir.)
3. Gider yazılıp sonra KKEG olarak kurum matrahına mı

eklenmesi gerekir?


KDV (geçmiş yıla ait)

1. Ödendiği dönem olan bu dönemde KDV beyannamesinde indirim konusu yapılabilir mi?
2. Yoksa gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği?

NOT: ithal edilen dönem ile bu dönem arasında KDV ödemesi doğmamıştır. (KDV kanunun 48. maddesi için açıklayıcı bilgidir.)


Kocaeli Vergi Dairesinin 2011 yılında vermiş olduğu B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2010/47-215 sayılı özelgede (benzer konulu)

a) Gümrük vergisinin gider olarak değil maliyet unsuru olarak değerlendirileceği,
b) KDV'nin ise takvim yılını aşması sebebiyle indirim konusu yapılamayacağı, bu tutarın kurum kazancında gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği

yönünde görüş bildirmiştir.

 

[ferhat]

Sayın Şükrü Ergül

Nasılsınız ? İyimisiniz uzun süredir formda yoktunuz. Umarım sıkıntılı bir durum yoktur.

Konumuza gelince;

Kocaeli Vergi Dairesinin 2011 yılında vermiş olduğu B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2010/47-215 sayılı özelgesi

a) Gümrük vergisinin gider olarak değil maliyet unsuru olarak değerlendirileceği,
b) KDV'nin ise takvim yılını aşması sebebiyle indirim konusu yapılamayacağı, bu tutarın kurum kazancında gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği

Aslında Gümrük Vergisi için evet Gider değil maliyet unsuru ama malda satıldığı için bunun K.K.E.G'dir Zira ortada mal yok (hepsi satıldığı için ) yani ithal edilen maliyetine eklenecek olan mal satılmış dolayısıla;

KKDF (geçmiş yıla ait)

3. Gider yazılıp sonra KKEG olarak kurum matrahına



KDV (geçmiş yıla ait)

KDV'nin ise takvim yılını aşması sebebiyle indirim konusu yapılamayacağı, bu tutarın kurum kazancında gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği

Aslında bu KDV konusuna yani indirim yapılamaması konusuna katılmıyorum zira bizim başımıza geldi. Mahkemeye verdik kazandık. Oda itilaflı bir kira faturaları söz konusuydu işletme faturaları işlememişti bizde işledik ilgili dönemlere düzeltme vermiştik vergi dairesi kabul etmemişti mahkemelik olduk kazandık.

Yinede kafanı karıştırmak istemem

 

[ksimkesyan]

Sayın Şükrü Ergül,

Çıkarılan farkın sebebini açıklarmısınız, bence önemli ayrıntı.

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Şükrü Ergül

Nasılsınız ? İyimisiniz uzun süredir formda yoktunuz. Umarım sıkıntılı bir durum yoktur.

Konumuza gelince;

Kocaeli Vergi Dairesinin 2011 yılında vermiş olduğu B.07.1.GİB.4.41.15.01-KDV-2010/47-215 sayılı özelgesi

a) Gümrük vergisinin gider olarak değil maliyet unsuru olarak değerlendirileceği,
b) KDV'nin ise takvim yılını aşması sebebiyle indirim konusu yapılamayacağı, bu tutarın kurum kazancında gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği

Aslında Gümrük Vergisi için evet Gider değil maliyet unsuru ama malda satıldığı için bunun K.K.E.G'dir Zira ortada mal yok (hepsi satıldığı için ) yani ithal edilen maliyetine eklenecek olan mal satılmış dolayısıla;

KKDF (geçmiş yıla ait)

3. Gider yazılıp sonra KKEG olarak kurum matrahına



KDV (geçmiş yıla ait)

KDV'nin ise takvim yılını aşması sebebiyle indirim konusu yapılamayacağı, bu tutarın kurum kazancında gider veya maliyet unsuru olarak değerlendirileceği

Aslında bu KDV konusuna yani indirim yapılamaması konusuna katılmıyorum zira bizim başımıza geldi. Mahkemeye verdik kazandık. Oda itilaflı bir kira faturaları söz konusuydu işletme faturaları işlememişti bizde işledik ilgili dönemlere düzeltme vermiştik vergi dairesi kabul etmemişti mahkemelik olduk kazandık.

Yinede kafanı karıştırmak istemem

Ferhat Bey,

Teşekkür ederim iyim. Umarım sizlerde iyisinizdir.
İşlerin yoğunluğundan zaman buldukça foruma girebiliyorum. Forumda sorulan sorular cevap bulunca bize de boş dönmek kalıyor

Gelelim konumuza:

Eğer KKDF gider ve KKEG olarak yazılırsa, bu sefer KDV tutarı KDV kanunun 30/d bendi hükmü gereğince indirim konusu yapılamaz.
Yine Gelir ve Kurumlar vergisi kanununa göre indirimi kabul edilmeyen giderler nedeniyle yüklenilen KDV tutarı KKEG gider olarak dikkate alınması gerekir.

Bu şekilde sonuç: Sıfıra sıfır elde var sıfır oluyor.


Benzer bir konuya Büyük Mükellefler Vergi Dairesinin 30.01.2012 tarih ve B.07.1.GİB.4.99.16.02-KDV-29-34 sayılı özelgesinde,

a) KDV'nin indirim konusu yapılamayacağı,
b) İndirim konusu yapılamayacak KDV'nin KV matrahının tespitinde maliyet veya gider olarak dikkate alınması gerektiği,
c) Ödenen KKDF'nin ithal edilen emtianın stokta bulunması durumunda malın maliyetine aksi durumda gider olarak dikkate alınması

gerektiği şekilde görüş bildirilmiştir.

Dönemsellik ve tahakkuk ilkesine (tahakkuk yapılabilmesi için kesinleşme ve talep edilebilir olması gerektiğinden) göre verilen bu özelgenin doğru olduğu kanaatindeyim.

Ancak halen KDV'nin ödendiği dönemde (vergiyi doğuran olayın ithal işlemi değil farkın ödendiği dönem olması gerektiği) indirim konusu yapılabileceği görüşünü de korumaktayım.

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Şükrü Ergül,

Çıkarılan farkın sebebini açıklarmısınız, bence önemli ayrıntı.

Sayın Kevork Simkeşyan,

Ödeme

01.02.2014 5.000 EUR

Ft.1

10.03.2014 5.000 EUR

Ft.2

20.04.2014 5.000 EUR


İlk ödeme her iki ithalata da saydırılmış. Bu nedenle inceleme raporuna istinaden 2.ithlata KKDF hesaplanmasına ve bu KKDF tutarına Ek KDV tahakkuk ettirilmesine karar verilmiştir.

Durum bundan ibaret

 

[ferhat]

Sayın Şükrü bey

Forumda sorulan sorular cevap bulunca bize de boş dönmek kalıyor

Öyle olsa bile cevap yazın sizin bilgileriniz benim ve form için çok önemli. İnanın latife yapmıyorum

 

[ksimkesyan]

Sayın Kevork Simkeşyan,

Ödeme

01.02.2014 5.000 EUR

Ft.1

10.03.2014 5.000 EUR

Ft.2

20.04.2014 5.000 EUR


İlk ödeme her iki ithalata da saydırılmış. Bu nedenle inceleme raporuna istinaden 2.ithlata KKDF hesaplanmasına ve bu KKDF tutarına Ek KDV tahakkuk ettirilmesine karar verilmiştir.

Durum bundan ibaret

Açıklamadan anlaşılan 1 ödeme ile iki ithalat yapmışsınız. Gümrük idaresi bunun farkına varınca sizden buna istinaden tarhiyat yapmış. Ödenen KDV indirime konu olabilir (Gümrüğe ödeme ve ödeme tarihi esastır) ancak buna istinaden diğer ceza ve ferileri KKEG olacaktır. KKDF ise yine kredilendirme faizi olduğu için dönemin faiz gideri olabilir. ( Mal satılmamış dahi olsa malın envantere alındığı ana kadar olan giderler maliyet sonrası ise gider veya maliyet olabilir. Maliyete eklemek detay hesaplama gerektirdiği ve yasal engel olmadığı için doğrudan gider yazmak tercih edilmektedir.)

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Simkesyan,


KKDF Ana Para (Mal stokta bulunmadığından dönem giderine atacağım) Mutabıkız

KDV Ana Para (Muktezalarda indirim konusu yapmayıp dönem giderlerine atın diyor. Bende sizin gibi düşünüp KDV' nin ödendiği dönemde indirim yapılması gerektiğini düşünüyorum.) Kararsızım

KDV + KKDF Ceza ve Faizleri (Gider ve KKEG olarak kayıt yapacağım) Mutabıkız

 

[ksimkesyan]

Sayın Şükrü Ergül,

"KDV Ana Para (Muktezalarda indirim konusu yapmayıp dönem giderlerine atın diyor. Bende sizin gibi düşünüp KDV' nin ödendiği dönemde indirim yapılması gerektiğini düşünüyorum.) Kararsızım"

Fatura kökenli olsa tahakkuk esaslı olur ve dönem atlamış bir fatura için yasal engel var. Ancak Gümrük için durum böyle değil, ödeme esası var sizdeki durum ise doğrudan "ikmal" bu nedenle gene karar sizin ancak ben fikrimi yazdım.

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Şükrü Ergül,

"KDV Ana Para (Muktezalarda indirim konusu yapmayıp dönem giderlerine atın diyor. Bende sizin gibi düşünüp KDV' nin ödendiği dönemde indirim yapılması gerektiğini düşünüyorum.) Kararsızım"

Fatura kökenli olsa tahakkuk esaslı olur ve dönem atlamış bir fatura için yasal engel var. Ancak Gümrük için durum böyle değil, ödeme esası var sizdeki durum ise doğrudan "ikmal" bu nedenle gene karar sizin ancak ben fikrimi yazdım.

Sayın Kevork Simkeşyan,

Birde olaya farklı bir bakış açısı getireyim.

KDV'nin 48. maddesinde;

"Bu kanuna göre vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyaların hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergileri hakkında Gümrük Kanunundaki esaslara göre işlem yapılır. (5228 sayılı Kanunun 18 inci maddesiyle eklenen cümle. Yürürlük: 1.1.2004 tarihinden geçerli olmak üzere 31.07.2004) Ancak, indirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisi (sorumlu sıfatıyla ödenenler hariç), ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düşülür."

denilmektedir.

Bu maddeye istinaden eğer bulunduğumuz dönemden önceki herhangi bir dönemde adımıza tarh edilen KDV tutarı kadar ödeme yapmış olsaydık (VD' den bir yazı almak kaydı ile) bu tutarı Gümrük Müdürlüğü'ne ödemeyecektik.

Durum böyle iken eğer ödeme çıkmamışsa Gümrük Müdürlüğü KDV' ni tahsil edecek ve bu ödenen KDV' de indirim konusu yapılmayacak. (Anılan özelgedeki görüşe göre)

Bu durum tezatlık oluşturmuyor mu? Zaten bende indirim konusu yapılması kanaatindeyim.

 

[ksimkesyan]

Sayın Şükrü Ergül,

1) 48. madde özel bir mahsup şeklini içeriyor sizin konunuzla ilgisi yok.
2) Sizin bu ödemeyi VD yazı almanızla da ödemeniz de imkan yok. Bu yetki Doğrudan Gümrük Müdürlüklerine ait.
3) Gümrüklerde KDV hariç tüm vergilerde de aynı yetki ve teknikler uygulanır. Bu salt KDV yasasına tabi bir durum da değil.

Amacı sizin durumunuzla ilgisi olmayan maddelerden yorum yoluyla sonuca ulaşamayız. Bu bakış açısının doğru olduğunu söyleyemem.

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Şükrü Ergül,

Amacı sizin durumunuzla ilgisi olmayan maddelerden yorum yoluyla sonuca ulaşamayız. Bu bakış açısının doğru olduğunu söyleyemem.

Sayın Kevork Simkeşyan,

T.C.
BAŞBAKANLIK
Gümrük Müsteşarlığı Gümrükler Genel Müdürlüğü
Sayı :B.02.1.GÜM.0.06.00.13-405-220
Konu : Eksik alınan KDV
10/02/2006*003175
GÜMRÜK VE MUHAFAZA BAŞMÜDÜRLÜĞÜNE
Bilindiği üzere, vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyanın hiç alınmamış veya eksik alınmış katma değer vergisi hakkında Gümrük Kanunundaki esaslara göre işlem yapılmaktadır.
Diğer taraftan, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 5228 sayılı Kanunun 18 inci maddesi ile değişik 48 inci maddesinde; indirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen beyannamelere göre ödenen katma değer vergisinin (sorumlu sıfatıyla ödenenler hariç), ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düşüleceği de hüküm altına alınmıştır.
Buna göre, vergisi ödenmeden veya eksik ödenerek yurda sokulan eşyanın hiç alınmamış veya eksik alınmış Katma Değer Vergisi hakkında 4458 sayılı Gümrük Kanununda belirtilen esaslara göre işlem yapılacak ancak, indirim hakkı tanınan işlemlere konu eşyanın serbest dolaşıma girdiği tarihin içinde bulunduğu veya sonraki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak vergi dairesine verilen l No.luKatma Değer Vergisi Beyannamesi ile beyan edip ödediği katma değer vergisi ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken katma değer vergisinden düşülecektir.
Bu nedenle, gümrük idarelerince eşyanın ithalinde eksik alınan KDV'ye ilişkin çıkartılan ek tahakkuklardan 3065 sayılı Kanunun 18 inci maddesi kapsamında dahilde ödenen KDV'nin düşülmesi işleminin;
1.-Yükümlülerin gümrük idaresince çıkarılan ek tahakkuka ilişkin bilgi ve belgelerle bağlı bulundukları vergi dairelerine başvurusu,
2.-Vergi Dairesince yapılan inceleme sonucunda söz konusu ek tahakkukun dahilde verilen KDV beyannamesine istinaden indirim işlemine tabi tutulduğuna dair (ilgili ithalat ve KDV beyannamesi bilgilerini de içeren) ilgili gümrük müdürlüğüne muhatap bir yazı yazılması,
3.-Söz konusu yazının doğrudan ilgili gümrük idaresine gönderilmesi,
4.-İlgili gümrük idaresince ek tahakkuktan düşüm yapılması,
suretiyle yerine getirilmesi uygun bulunmuştur.
Diğer taraftan, yukarıda bahsi geçen uygulama ithalde hiç ödenmemesi veya eksik ödenmesi nedeniyle tahsili gereken KDV'ye ilişkin olup bu vergi dolayısıyla ödenmesi gereken ceza, gecikme zammı ve faizleri kapsamamaktadır.
Bilgi ve gereğini rica ederim.
Müsteşar a.

 

[ksimkesyan]

Sayın Şükrü Ergül,

Belgeyi neden paylaştığınızı da not etseydiniz. Yada siz bu belge nezdinde ne yapabileceğinizi kısaca açıklayınız. ( Ben sadece bir mahsup tekniği olduğunu yazmıştım )

 

[Şükrü ERGÜL]

Sayın Kevork Simkeşyan,

İlk önce konuya gösterdiğiniz ilgiye teşekkür ederim.

Cevabımın en başındaki sizden alıntı yaptığım görüşünüze istaden gerekli yazıyı eklemiştim.

Sorduğum soruyu en çok ilgilendiren gerek KDV kanunun 48. maddesini gerekse Gümrükler Genel Müdürlüğü nün yazısını ekedim. Bu konuyla ilgili son yazımdır.

Teşekkürler.