Ynt: Kiraya Verilen İşyerine Fatura Kesilirse Muhtasar verilir mi?
İlgili Kanun : Gelir Vergisi Kanunu
İlgili Madde : G.V.K. Mad. 37, 70
İlgili Birim : Gelir ve Kurumlar Vergileri Müdürlüğü
Özelge Tarihi : 26.09.2008
Özelge Sayısı : 176200-ÖZ/681-8086
Şirketin aktifine kayıtlı aracın kiralanması karşılığı elde edilen gelirin kurum kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiğinden şirkete yapılan kira ödemelerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmayacağı
İlgide kayıtlı dilekçenizde; ?????.. Vergi Dairesi Müdürlüğü?nün ?????? vergi numaralı mükellefi olduğunuzu, 35 ???., 35 ??. ve 35 ???? plakalı araçlarla seyyar olarak toptan çerez satışı faaliyetinde bulunduğunuzu, söz konusu araçların çerez firmasınca tarafınıza ücretsiz olarak verildiğini belirterek, kira ödemeniz olmamasına rağmen bu kiralama işleminden dolayı stopaj yükümlülüğü doğup doğmayacağı hususunda Başkanlığımız görüşü talep edilmektedir.
GELİR VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
193 Sayılı Gelir Vergisi Kanununun 37?nci maddesinde; Her türlü ticari ve sınai faaliyetlerden doğan kazançların ticari kazanç olduğu hükme bağlanmış olup, aynı kanunun 70?inci maddesinde ise; Motorlu nakil ve cer vasıtaları ile her türlü motorlu araç, makine ve tesisatın sahipleri, mutasarrıfları, zilyedleri, irtifak ve intifa hakkı sahipleri ve kiracıları tarafından kiraya verilmesinden elde edilen iratların gayrimenkul sermaye iradı olduğu, söz konusu mallar ticari veya zirai bir işletmenin bilançosuna dahil bulunduğu takdirde bunların iratlarının ticari ve zirai kazancın tespitine müteallik hükümlere göre hesaplanacağı hükmü yer almıştır.
Anılan Kanununun 94?üncü maddesinde; ''Kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecburdurlar.'' denilmiştir.
Aynı maddenin 5/a bendinde ise; ''70'inci maddede yazılı mal ve hakların kiralanması karşılığı yapılan ödemelerden (2006/11449 sayılı BKK ile 1.1.2007 tarihinden geçerli olmak üzere) % 20'' oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacağı hüküm altına alınmıştır.
Konu ile ilgili olarak bağlı bulunduğunuz ?????.. Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan yazı ve eklerinden; 03.07.2007 tarihli işe başlama dilekçeniz ve 05.07.2007 tarihinde düzenlenen yoklama fişi ile 03.07.2007 tarihinde seyyar olarak kuruyemiş, lokum, şeker, şekerleme, su, gazoz, soda ve gazlı içeceklerin toptan satışı işine başladığınız, yanınızda 2 adet ücretli işçi çalıştırdığınız, 3 adet araç kiraladığınız ve muhtasar beyannamelerinizi 3?er aylık dönemler halinde vereceğinizi beyan ettiğiniz, işe başlama dilekçeniz ekinde verilen taşıt kira sözleşmelerinde 03.07.2007 tarihi itibariyle, 35 ???.. plakalı 2005 model Ford marka kamyoneti aylık 200,00.-YTL. bedelle, 35 ???? plakalı 2004 model Opel marka kamyoneti de aylık 150,00.-YTL. bedelle ????? Gıda San. ve Tic. Ltd. Şti.?nden, 35 ???? plakalı 2004 model Hyundaı marka kamyoneti ise aylık 100,00.-YTL. bedelle ????.. San. Tic. Ltd. Şti.?nden 1 yıllığına kiraladığınız anlaşılmıştır.
Ayrıca, 35 ???.. ve 35 ???? plakalı kamyonetlerin kiralandığı ????..San. ve Tic. Ltd. Şti.?nin bağlı bulunduğu ???? Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan 21.01.2008 tarih ve ??..sayılı yazı ve eklerinden; söz konusu kamyonetlerin, araç ruhsatlarında adı geçen şirket adına kayıtlı olduğu ve alış faturalarının yevmiye defterine kaydedildiği,
-35 ???? plakalı kamyonetin kiralandığı ????? San. Tic. Ltd. Şti.?nin bağlı bulunduğu ????? Vergi Dairesi Müdürlüğü ile yapılan yazışma sonucunda alınan 11.09.2008 tarih ve ????. sayılı yazıdan; söz konusu kamyonetin 10.08.2006 tarihinde Taşıtlar Hesabına alış kaydının yapıldığı anlaşılmıştır.
Yukarıda yer alan hüküm ve açıklamalar çerçevesinde; söz konusu şirketlerin aktiflerine kayıtlı olduğu anlaşılan 3 adet aracın kiralanması karşılığı elde edilen gelirlerin, kurum kazancı olarak vergilendirilmesi gerektiğinden, söz konusu şirketlerden kiraladığınız taşıtlar için yapacağınız kira ödemeleri üzerinden gelir vergisi tevkifatı yapılmaması gerekmektedir.
KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU YÖNÜNDEN
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 1/3-f maddesinde; Gelir Vergisi Kanununun 70?inci maddesinde belirtilen mal ve hakların kiralanması işlemleri, verginin konusunu teşkil eden işlemler kapsamında olduğu hükmüne yer verilmiş olup, ''Mükellef'' başlıklı 8/1-h maddesinde yer alan ''Gelir Vergisi Kanununun 70?inci maddesinde belirtilen mal ve hakları kiraya verenler,'' hükmü ile de bu mal ve hakları kiraya verenler verginin mükellefi olarak belirlenmiştir.
Öte yandan, anılan kanunun 17/4-d maddesine istinaden iktisadi işletmelere dahil olmayan gayrimenkullerin kiralanması işlemleri katma değer vergisinden istisna edilmiştir. Ancak diğer mal ve haklarla ilgili bir istisnaya yer verilmemiştir.
Bu itibarla, yukarıda yer alan kanun hükümlerinden de anlaşılacağı üzere, ?????? San. ve Tic. Ltd. Şti. ile ???????... San. Tic. Ltd. Şti.?nin aktifinde kayıtlı bulunan kamyonetlerin kiraya verilmesi işleminin Katma Değer Vergisi Kanununun genel hükümleri çerçevesinde ve genel oranda (%18) katma değer vergisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.