Tasdiki Zorunlu Defterlerin Yasal Süreler İçinde Tasdik Ettirilmemesi
Yukarıda yapılan açıklamalardan da farkedileceği üzere, VUK'un 220. maddesinde belirtilen defterlerin 221. madde de belirtilen süreler içerisinde tasdik ettirilmesi gerekmektedir. Ayrıca, aynı Kanun'un 352. maddesinin II. Derece Usulsüzlüklerle ilgili 6. bendine göre tasdiki mecburi olan defterlerin kanuni sürenin sonundan başlayarak l ay içinde tasdikinin yaptırılması da mümkündür. Ancak bu durum II. derece usulsüzlük cezasını gerektirmektedir.
Öte yandan, aynı maddenin L derece usulsüzlüklerle ilgili 8. bendine göre tasdiki zorunlu olan defterlerden herhangi birinin kanuni süresinde tasdik muamelesinin yaptırılmamış olması veya kanuni sürenin sonundan başlayarak bir ay geçtikten sonra tasdik ettirilmesi hallerinde, defterler hiç tasdik ettirilmesi sayılmakta olup, bu durum I. derece usulsüzlük cezasını gerektirmektedir. Diğer bir ifade ile, defterlerin hiç tasdik ettirilmemesi ile kanuni sürenin sonundan başlayarak bir ay geçtikten sonra tasdik ettirilmesi arasında herhangi bir fark bulunmamakta, her iki durumda da, söz konusu defterler hiç tasdik ettirilmemiş sayılmaktadır. Ayrıca, VUK'un 30/3. maddesinde göre bu Kanuna göre tutulması zorunlu olan defterlerin hepsi veya bir kısmının tasdik ettirilmemiş olması re'sen takdir sebebi sayıldığından, defterlerin süresi içerisinde tasdik ettirilmemesi veya kanuni süresinin sonundan başlayarak l ay geçtikten sonra tasdik ettirilmesi hallerinde dönem matrahı re'sen takdir edilecek ve Kanun'un 352/18. maddesi gereği 2 kat I. derece usulsüzlük cezası kesilecektir.
TASDİKSİZ DEFTERLERE KAYDEDİLEN BELGELERDE YERALAN KDV'NİN İNDİRİLİP İNDİRİLEMEYECEĞİ
...........................
VUK'a göre tasdiki zorunlu olan defterlerin süresinde veya kanuni sürenin sonundan başlayarak l ay içinde tasdik ettirilmiş olması halinde (bu durum II. derece usulsüzlük cezasını gerektirmektedir.) KDV indirimi yönünden herhangi bir sorun bulunmamaktadır. Ancak, tasdike tabi defterlerin süresinde veya kanuni sürenin sonundan başlayarak l ay içinde tasdik ettirilmemesi halinde ise, bu defterler VUK yönünden hiç tasdik ettirilmemiş ve tutulmamış sayıldığından, tasdiksiz defterlere kaydedilen alış belgelerinde gösterilen KDV'nin indirilip indirilemeyeceği konusunda tereddütlerle karşılaşılmaktadır.
Kişisel yaklaşımımıza göre, VUK hükümleri çerçevesinde tasdiki zorunlu olan defterlerin süresinde tasdik ettirilmemesi nedeniyle I. derece usulsüzlük cezasının kesildiği ve mükelleflerin dönem matrahlarının re'sen takdir edildiği durumlarda, mükelleflerin tasdiksiz veya süresinden sonra tasdik ettirilen defterlere kaydettikleri alış belgelerinde gösterilen indirilecek KDV tutarları reddedilmemelidir. Çünkü, KDV yönünden vergi dairesine ödenecek vergi, satışlar üzerinden hesaplanan KDV'den; alımlar nedeniyle yüklenilen KDV'nin indirilmesi suretiyle hesaplanmaktadır.
Kaldı ki, bu durum VUK'un 134. maddesine de uygundur. Çünkü, bu madde hükmüne göre incelemeden maksat, ödenmesi gereken vergilerin doğruluğunu araştırmak, tespit etmek ve sağlamaktır. Bu hükümden hareket edildiğinde, tasdiksiz defterlere kaydedilmiş olsa dahi, alış belgelerinde gösterilen KDV'nin bu belgelerin gerçek olması ve verginin satıcı tarafından beyan edilerek Hazine'ye intikal ettirildiğinin tespiti şartlarıyla indirimine izin verilmelidir.