T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
TARİH : 04.10.2005
SAYI : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-89
KONU : Serbest Meslek Erbabının bireysel emeklilik ve özel hayat sigortası prim ve aidat ödemelerin yıllık beyanname üzerinden indirimi Hk.
İLGİ: ? kayıt tarihli dilekçeniz.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, olarak çalıştığınızı, 2004 yılı beyanınızda özel hayat ve bireysel emeklilikle ilgili ödemeleri beyanname üzerinden düştüğünüz rakamın 4.191, 12 YTL. olduğunu, yıllık hasılatınızın 56.822, 42 YTL. olduğunu gelir vergisi matrahınızın 5.079, 90 YTL. olduğunu belirtip, özel hayat ve bireysel emeklilik ödemelerinin indirim konusu yapılırken indirim yapılacak tutarın hesabında hangi miktarın esas alınacağı sorulmaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun 89. maddesinde,
"gelir vergisi matrahının tespitinde, gelir vergisi beyannamesinde bildirilecek gelirlerden hangi indirimlerin yapılabileceği belirtilmiş olup",
1. bendinde;
"Beyan edilen gelirin % 10?unu (bireysel emeklilik sistemi dışındaki şahıs sigorta primleri için, beyan edilen gelirin % 5?ini) ve asgari ücretin yıllık tutarını aşmamak şartıyla, mükellefin şahsına, eşine ve küçük çocuklarına ait hayat, ölüm, kaza, hastalık, sakatlık, analık, doğum ve tahsil gibi şahıs sigorta primleri ile bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları (sigortanın veya emeklilik sözleşmesinin Türkiye?de kain ve merkezi Türkiye?de bulunan bir sigorta veya emeklilik şirketi nezdinde akdedilmiş olması, prim ve katkı tutarlarının gelirin elde edildiği yılda ödenmiş olması ve ücret geliri elde edenlerin ücretlerinin safi tutarının hesaplanması sırasında ayrıca indirilmemiş bulunması şartıyla, eşlerin veya çocukların ayrı beyanname vermeleri halinde, bunlara ait prim ve katkı payları kendi gelirlerinden indirilir.)
Bakanlar Kurulu bu bentte yer alan oranları bir katına kadar arttırmaya ve belirtilen haddi asgari ücretin yıllık tutarının iki katını geçmemek üzere yeniden belirlemeye yetkilidir."
hükmüne yer verilmiştir.
Öte yandan konuya açıklık getirmek üzere 13.08.2003 tarihinde yayımlanan ?GVK-3/2003-3/Bireysel Emeklilik Sistemi-1? sayılı Gelir Vergisi Sirküleri?nin 3.2 bölümünde;
"Yıllık beyanname veren mükellefler, vergi matrahlarının tespitinde bireysel emeklilik sistemine ödedikleri katkı payının beyan edilen gelirin % 10?una kadar olan kısmını gelir vergisi matrahlarının tespitinde indirim konusu yapabileceklerdir. Bireysel emeklilik dışında kalan şahıs sigortaları için ödenen primlerin ise beyan edilen gelirin % 5?ine kadar olan kısmı matrahın tespitinde indirim konusu yapılacaktır. Beyan edilen gelir olarak, yıllık gelir vergisi beyannamesinde yer alan indirimler ve geçmiş yıl zararları toplamından önceki tutar esas alınacaktır.
Bireysel emeklilik sistemi ile diğer şahıs sigortaları için ödenen primlerin birlikte olması halinde matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutar beyan edilen gelirin % 10?u ile sınırlı olacaktır. Bu durumda şahıs sigorta primleri için % 5 oranındaki sınır ayrıca aranacaktır."
denilmiştir.
Bu hüküm ve açıklamalara göre, beyan edilen gelir olarak 2004 yılı gelir vergisi beyannamesinin 26 numaralı KAR satırının dikkate alınması gerekmektedir. Bireysel emeklilik sistemine ödenen katkı payları için tutarın % 10?una kadar olan kısmı, şahıs sigortaları için ödenen primler için % 5?ine kadar olan kısmı matrahın tespitinde beyan edilen gelirin safi tutarından indirim konusu yapılabilecektir. Ayrıca indirim tutarı asgari ücretin yılık tutarını aşamayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.