Merhaba,
Neslişah
Aşağıdaki muktezanın size yararı olacağını düşünüyorum. Sizin konunuz özellikli bir durum. Hizmet ihracının 4 şartı var. Bunlar aşağıda yazıyor. Sizde ilk 3 maddede sorun yok, fakat son madde olan "Hizmetten yurtdışında yararlanılmalıdır." maddesi sizin durumunuzu biraz çıkmaza sokuyor. Durumunuzu buna göre değerlendirip, verdiğiniz hizmet, hizmet ihracına giriyorsa, faturada KDV belirtmeyeceksiniz. Eğer, hizmet ihracı şartları taşınmıyorsa (4 maddede ki şartın tamamını taşımanız gerekir) faturada KDV belirtmeniz gerekir.
Montajını yaptığınız makinalar Türkiye' de kullanılıyorsa; KDV hesaplanmalı, Yok, eğer montajdan sonra bu makinalar tekrar yurtdışına gönderiliyorsa, bu durumda hizmetten yurtdışında yararlanılmış olacaktır, bu montaj hizmeti, hizmet ihracı olur.
T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İSTANBUL VERGİ DAİRESİ BAŞKANLIĞI
(Mükellef Hizmetleri Katma Değer Vergisi Grup Müdürlüğü)
TARİH: 15.08.2006
SAYI : KDV.MUK.B.07.1.GİB.4.34.17.01.12.6730
KONU :Yurt dışında mukim sigorta şirketine
Türkiye’de verilecek muhtelif hizmetler
Karşılığı alınan komisyonların KDV’ne tabi olup olmadığı
........................................... AŞ.
İlgide kayıtlı dilekçeniz incelenmiştir.
3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1.maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetler vergiye tabi tutulmuş, 4. maddesinde hizmet teslim ve teslim sayılan haller ile mal ithalatı dışında kalan işlemler olarak tanımlanmış ve bu işlemlerin bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşebileceği belirtilmiştir. Kanunun 6/b maddesine göre hizmet ifalarında işlemin (hizmetin) Türkiye’de yapılmış sayılması için hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması gerekmektedir.
Diğer taraftan Kanunun 11/1-a maddesiyle ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetler ile yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmetler ve karşılıklı olmak şartıyla uluslararası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışındaki müşteriler için Türkiye’de verilen roaming hizmetleri vergiden istisna edilmiştir.
Kanunun 12/2. maddeleri uyarınca da bir hizmetin yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,
- Hizmetler yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
- Hizmetten yurtdışında faydalanılmalıdır.
Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalar 17, 26 ve 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.
Hizmet ihracında katma değer vergisi istisnasının uygulanabilmesi için 26 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (k) bölümünde yer alan aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur.
1 – Hizmet Türkiye’de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.
2– Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.
3 – Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye’ye getirilmelidir.
4 – Hizmetten yurtdışında yararlanılmalıdır.
şeklinde açıklanmıştır.
Ayrıca 30 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin “Hizmet İhracı” başlıklı (A) bölümünde;...............yurt dışındaki firmaların Türkiye’den ithal edecekleri mal ve hizmetlerle ilgili olarak bu firmalara aracılık hizmeti verenlerin, söz konusu hizmetler karşılığında aldıkları komisyonlar, ihraç edilen mal ve hizmetler yurt dışında tüketildiğinden, hizmet ihracı istisnası kapsamında mütalaa edilecektir. Bu istisnanın uygulanmasında 26 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (k) bölümünde yer alan diğer şartların aranılacağı tabiidir”.şeklinde açıklanmıştır.
Buna göre, Türkiye’de geçici süre için bulunanlara yurt içinde sağlık hizmeti verilmesi halinde hizmetten Türkiye’de yararlanılacağından bu hizmetler karşılığı alınan bedellere KDV uygulanacaktır. Aynı şekilde yurt dışında yerleşik sigorta şirketinin, Türkiye’de mukim sağlık kuruluşları ile anlaşma yapmak suretiyle bu kuruluşlarca Türkiye’de verilen tedavi hizmetlerinden Türkiye’de yararlanılacağından tedavi bedelinin yurt dışında mukim sigorta şirketine fatura edilmesinde de KDV hesaplanacaktır. Ancak bu hizmetler karşılığında sigorta şirketinden alınan ve tedavi masrafları olarak kullanılanlar dışında kalan bir tutar bulunması yani yapılan aracılık hizmeti karşılığında yurt dışında mukim sigorta şirketinden komisyon veya benzeri adlarla herhangi bir bedel tahsil edilmesi halinde ise yabancı sigorta şirketine verilen hizmet bedeli olarak hizmetten yurt dışında faydalanılacağından yapılan işlem KDV’ne tabi olmayacaktır.
Bilgi edinilmesini rica ederim.