T.C.
GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI
İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı
Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü
TARİH : 14.09.2006 - 17424
SAYI : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/2-12969
KONU : Eğitim programlarının hazırlanmasında görev yapan öğretim üyeleri ve öğretmenlere yapılan ödemelerden yapılacak tevkifat Hk.
?
Kadıköy / İSTANBUL
İLGİ: ? .09.2006 tarih ? sayılı yazınız.
İlgide kayıtlı dilekçenizde, şirketinizin ? Vergi Dairesi?nin ? vergi numaralı mükellefi olduğunu, eğitim programları hazırladığınızı, bu programların öğrenciler tarafından eğitim amaçlı kullanıldığını, yeni geliştirilecek ve yeni müfredata göre güncellenecek programlarınızın bir proje dahilinde çalışılarak hazırlanıp tüm hakları firmanız adına tescil edildiğini, firmanızın bu proje çalışmaları dahilinde dışarıdan bağımsız olarak, bazı işleri üniversite öğretim üyelerine, Milli Eğitim Bakanlığına okullarında çalışmakta olan öğretmenlere vb. kişilere proje bazında bir tutar ödenerek yaptırıldığını belirtip arızı olarak yaptırılmakta olan proje danışmanlığı, içerik hazırlama ve seslendirme vb. işlere ait ödemeler üzerinden hangi oranda gelir vergisi tevkifatı yapmanız gerektiğini sormaktasınız.
Bilindiği gibi, 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun ?Ücretin Tarifi? başlıklı 61. maddesinde;
"Ücret işverene tabi belirli bir işyerine bağlı olarak çalışanlara hizmet karşılığı verilen para ve ayınlar ile sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerdir.
Ücretin ödenek, tazminat, kasa tazminatı (Mali sorumluluk tazminatı), tahsisat, zam, avans, aidat, huzur hakkı, prim, ikramiye, gider karşılığı veya başka adlar altında ödenmiş olması veya bir ortaklık münasebeti niteliğinde olmamak şartı ile kazancın belli bir yüzdesi şeklinde tayin edilmiş bulunması onun mahiyetini değiştirmez.
?"
Hükmü yer almaktadır.
Aynı Kanun?un Serbest Meslek kazancının Tarifi? başlıklı 65. maddesinde;
"Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır.
Serbest meslek faaliyeti; sermayeden ziyade şahsi mesaiye ilmi veya mesleki bilgiye veya ihtisasa dayanan ve ticari mahiyette olmayan işlerin işverene tabi olmaksızın şahsi sorumluluk altında kendi nam ve hesabına yapılmasıdır."
Hükmü yer almaktadır.
193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu?nun ?Arızi Kazançlar? başlıklı 82. maddesinde ise,
"Vergiye tabi arızi kazançlar şunlardır:
?
4. Arızi olarak yapılan serbest meslek faaliyetleri dolayısıyla tahsil edilen hasılat.
?
Bir takvim yılında (1), (2), (3) ve (4) numaralı bentlerde yazılı olan kazançlar (henüz başlamamış olan ticari, zirai veya mesleki bir faaliyette hiç girişilmemesi ile ihale, artırma ve eksiltmelere iştirak edilmemesi karşılığında elde edilen kazançlar hariç) toplamının (2004/8295 sayılı BKK ile 2005 takvim yılında uygulanmak üzere 13.000 YTL. 2005/9826 sayılı B.K.K. ile 2006 takvim yılında uygulanmak üzere) 14.000 YTL.lik kısmı gelir vergisinden müstesnadır.
Bu maddede geçen ?hasılat? deyimi alınan para ve ayınlarla diğer suretlerle elde edilen ve para ile temsil edilebilen menfaatleri ifade eder.
Arızi kazançların safi miktarı aşağıdaki şekilde tespit olunur.
?
2. Bu maddenin birinci fıkrasının (2), (3), (4) ve (5) numaralı bentlerinde yazılı işlerde elde edilen hasılattan tevsik edilmek kaydıyla yapılan giderler indirilir.
?"
Hükmü yer almaktadır.
Öte yandan, aynı Kanun?un 94. maddesinde;
"kimlerin ne şekilde tevkifat yapacakları sayılmak suretiyle belirtilmiş olup,"
Maddenin 2. bendinde de,
"yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemelerden (Noterlere serbest meslek faaliyetlerinden dolayı yapılan ödemeler hariç);
18. madde kapsamına giren serbest meslek işleri dolayısıyla yapılan ödemelerden % 17,
Diğerlerinden % 22,
vergi tevkifatı yapılır"
Hükmü yer almaktadır.
Bu hükümlere göre, şirketiniz tarafından hazırlanan ve tüm hakları (telif hakkı dahil) firmanız adına tescil edilen programların hazırlanmasında (proje danışmanlığı, içerik hazırlama, seslendirme vb. işlerde) görev alan öğretim üyeleri ve öğretmenlerin bu faaliyetlerini devamlılık arz edecek şekilde kendi nam ve hesaplarına yapmaları halinde elde edecekleri gelirin serbest meslek kazancı olarak değerlendirilerek, serbest meslek mükellefiyetlerinin tesisi ve serbest meslek makbuzu düzenlemeleri gerekecek olup, yapılan ödemeler üzerinden de Gelir Vergisi Kanunu?nun 94. maddesinin 2/b alt bendi gereğince % 22 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılacaktır. Ancak, söz konusu kişilerin bu faaliyetleri devamlılık arzetmeyecek şekilde arızi olarak (bir takvim yılında bir defadan fazla yapılmaması halinde) kendi nam ve hesaplarına yapmaları halinde ise, elde edecekleri gelirin arızi kazanç olarak değerlendirilmesi ve tarafınızca gider pusulası düzenlenerek yapılan ödemeler üzerinden de Gelir Vergisi Kanunu?nun 94. maddesinin 2/b alt bendi gereğince % 22 oranında gelir vergisi tevkifatı yapılması gerekmekte olup, bu faaliyet kapsamında elde ettikleri gelirin 2005 yılında 13.000 YTL. 2006 yılında 14.000 YTL.yi aşan kısmının ise söz konusu kişilerce yıllık gelir vergisi beyannamesi ile beyan edilmesi gerekmektedir.
Öte yandan, ilgili kişilerin bahis konusu faaliyetlerini şirketinizin emir ve talimatları doğrultusunda bir hizmet sözleşmesine istinaden gerçekleştirmeleri durumunda ise bu kişilere yapılan ödemelerin ücretle ilgili hükümlere göre vergilendirileceği tabiidir.
Bilgi edinilmesini rica ederim.
Başkan a.
Grup Müdür V.